Ежемесячная сумма амортизации составит 625 руб. ((20 000 руб. + 10 000 руб.) / 48 мес.).
Остаточная стоимость объекта после модернизации будет равна 25 000 руб. (20 000 - 5 000 + 10 000). Для полного списания стоимости основного средства амортизация по нему будет начисляться еще 40 месяцев (25 000 руб. / 625 руб. в мес.). Таким образом, амортизация по данному основному средству в целом будет начисляться 52 месяца (12 мес. + 40 мес.). Этот срок больше первоначально установленного срока полезного использования объекта основных средств.
Данный способ расчета амортизации после реконструкции (модернизации) невыгоден налогоплательщикам, так как увеличивается срок, в течение которого списывается стоимость основных средств. Предлагая подобный подход, налоговые органы ссылаются на единственный вариант исчисления амортизации, описанный в Налоговом кодексе. Однако этот вариант рассчитан на применение при первоначальном расчете суммы месячной амортизации при постановке на учет объекта основных средств. Для других случаев четкого алгоритма расчета амортизации не предусмотрено. В таком случае не лишним будет напомнить о п. 7 ст. 3 НК РФ (все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика) и предложить другой вариант расчета амортизации основного средства после реконструкции (модернизации):
Ежемесячная сумма амортизации реконструируемого (модернизируемого) объекта = [Остаточная стоимость объекта до реконструкции (модернизации) + Стоимость реконструкции (модернизации)] / Оставшийся срок полезного использования основного средства.
Ежемесячная сумма амортизации составит 694 руб. ((15 000 руб. + 10 000 руб.) / (48 мес. - 12 мес.)). Таким образом, амортизация в целом будет начисляться в течение 48 месяцев (срока полезного использования, установленного для данного основного средства).
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ России от 13.10.03 № 91н.
Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утв. Постановлением Госкомстата России от 03.10.96 № 123.
Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35. 2004, утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.04 № 15/1.
Положение «О проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений», утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279.
Совместное письмо от 08.05.84 Государственного комитета по планированию СССР № НБ-36-Д, Государственного комитета по вопросам строительства и архитектуры СССР № 23-Д, Строительного банка СССР № 144, Центрального статистического управления СССР № 6-14 «Об определении нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».
Письмо Минфина СССР от 29.05.84 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.
Письмо ФНС РФ от 14.03.05 № 02-1-07/23 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации по реконструируемым или модернизируемым объектам».