Анализ постоянных и переменных затрат (стр. 3 из 4)

2.2 Анализ постоянных и переменных затрат

Затраты на производство представляют собой стоимость всех затрачиваемых материалов и услуг. В зависимости от объема производства все затраты можно поделить на постоянные и переменные.

Постоянные затраты (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, почасовая оплата работы рабочих, заработная плата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства, а переменные (сдельная заработная плата рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электрическая энергия) изменяются пропорционально объему производства продукции /16,192/.

Анализ затрат за 2008год ЗАО «Петролеум» проведен на основе оборотно-сальдовой ведомости в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Характеристика объекта анализа

№ п/п		Показатели		Начало отчетного ода, тыс.р.	Конец отчетного года, тыс.р.	Структура %					Изменение ±
						Начало			Конец		∑	%
		Постоянные затраты
1		Амортизация ОС		665	534	3,36		3,1			-131	-0,26
2		Расходы на сырье и материалы		8143	4527		41,1	25,97			-3616	-15,13
3		Налоги и сборы		1964	3062		9,92	17,6			1098	7,68
4		Оплата труда		3489	3681		17,6	21,1			192	3,5
5		Отчисление на социальное страхование.		1402	1384		7,1	7,9			-18	0,8
6		Аренда помещения		3980	4099		20,1	23,5			119	3,4
7		Коммунальные платежи		151	147		0,76	0,84			-4	0,08
Итого по пост. затратам		19794	17434		100	100			-2360	0,07
		Переменные затраты
1		Транспортно-экспедиторские услуги		2079	1671		53,3	35,1			-408	-18,2
2		Комиссионные платежи		1738	2993		44,5	62,7			1255	18,2
3		Коммерческие затраты		15	11		0,38	0,23			-4	-0,15
4		Списание недостачи		69	97		1,77	2,1			28	0,33
Итого по перем.затратам		3901	4772		100	100			871	0,18
	Итого себестоимость		23695		22206	-		-		1489		0,25

Уменьшение постоянных затрат явилось на статью материальных затрат, на 15,13% и амортизацию основных средств на 0,26%. В переменных затратах уменьшение пришлось на транспортно-экспедиторские услуги в размере 18,2% и коммерческие затраты на 0,15%. Представим структуру затрат на начало периода на рисунке 2.1 и на конец периода на рисунке 2.2.

Рисунок 2.1 – Структура затрат за 2007 год

Рисунок 2.2 – Структура за 2008 год

На изображенных рисунках хорошо видны процентные соотношения затрат. Увеличение произошло по следующим статьям: налоговые отчисления, заработная плата, отчисления на социальное страхование, выплаты за аренду помещения, коммунальные платежи, комиссионные платежи и недостачи.

Из данных расчетов можно сделать вывод, что общая сумма затрат может измениться в зависимости от выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат. Проведем анализ влияния факторов на изменение уровня себестоимости продукции с помощью таблицы 2.2. За базовый период возьмем показатели на начало года, а показатели на конец года за отчетный период. Факторная модель будет соответствовать формуле 2.1.

Zобщ.= Zпост. + Zперем. (2.1)

где Zобщ – общие затраты;

Zпост. – затраты постоянные;

Zперем. – затраты переменные.

Таблица 2.2 – Анализ факторов общих затрат на единицу изделия

Расчет	Zпост.	Zперем.	Zобщ.	∆ ±
На начало года	19794	3901	23695	-
1-я подстановка	17434	3901	21335	-2360
2-я подстановка	17434	4772	22206	+871
Сумма	-1489

Из таблицы следует, что себестоимости единицы продукции уменьшилась на 1489 под влиянием следующих факторов: при снижение постоянных затрат в отчетном периоде на 2360т.р., хотя переменные затраты увеличились на 871т.р., но это не повлияло на общий объем затрат.

Таким образом, анализ затрат показал, что на предприятии в 2008 г. по сравнению с 2007 г. идет снижение общего объема себестоимости готовой продукции за счет снижения материальных затрат, амортизационных отчислений, а также снижение коммерческих затрат.

Для проведения факторного анализа использовалась мультипликативная модель, а также методика расчета способом абсолютных разниц.

2.3 Маржинальный анализ в использование постоянных и

переменных затрат

В себестоимости планируются и учитываются только переменные затраты. Постоянные затраты списываются за счет доходов отчетного года – маржинального дохода (уменьшают маржу). Маржинальный доход равен разнице между выручкой от продаж и переменными затратами, он предназначен для возмещения постоянных затрат и получения прибыли. Этот метод учета получил название директ-коста. Он широко используется в управлении менеджерами, так как позволяет принять наиболее эффективное решение из альтернативных на основе анализа зависимости между себестоимостью, объемом продаж и прибылью. Наличие такой зависимости используется для определения безубыточного объема продаж и порога рентабельности. Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия — это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.

Маржинальный доход (МD) рассчитывается по формуле 2.2:

MD = Zпост. + П, (2.2)

где П – прибыль;

Zпост. – затраты постоянные.

Так как прибыль в обороте за весь период составила отрицательное значение преобразуем формулу, где маржинальный доход будет равен затратам постоянным за минусом прибыль.

MD = Zпост. - П (2.3)

Проведем расчет маржинального дохода в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Расчет маржинального дохода на весь объем реализованной продукции, за периоды на начало и на конец года

MD	Zпост.	П	=
MD на начало периода	19794	11694	8100
MD на конец периода	17434	11694	5740

Как видно из таблицы маржинальный доход на конец отчетного периода уменьшился по сравнению с периодом на начало года на 2360 тыс.руб.

Вычисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Проводится это на основе анализа модели безубыточности (системы «затраты—объем производства—прибыль»). Точка безубыточности — это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда ее называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным. В основном для расчета используется аналитический способ, где точку безубыточности (Tmin) можно рассчитать в рублях и в штучном количестве.