Совершенствование финансовой деятельности организации в современных условиях на примере РУП (стр. 10 из 23)

Объем эксплуатационной работы и подсобно-вспомогательной деятельности может оказывать положительное и/или отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема перевозок или подсобно-вспомогательной деятельности приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же перевозки или подсобно-вспомогательная деятельность является убыточной, то при увеличении их объема происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура услуг по перевозкам может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов перевозок или продукции в общем объеме реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, увеличение себестоимости повлечёт за собой снижение прибыли.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, при снижении уровня цен сумма прибыли увеличится.

На железнодорожном транспорте, в первую очередь, оценивают объем и структуру прибыли по видам деятельности — основной (перевозочной) и подсобно-вспомогательной деятельности в сравнении с финансовым планом и базисным годом. Для такого анализа составляют аналитическую таблицу 2.10.

Таблица 2.10 ─ Объём и структура прибыли

Состав бухгалтерской прибыли	2008 год		2009 год				Отклонение (+,-), млн. р.		Темп роста, %
	сумма, млн. р.	структура, %	план, млн. р.	фактически		выполнение плана, %	от плана	от предыдущего года
				сумма, млн.р.	структура, %
Бухгалтерская прибыль, в том числе:	2104	100	2273	3449	100	151,7	1176	1345	163,9
Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), в том числе:	3622	172,1	3243	4399	127,5	135,6	1156	777	121,5
- прибыль по перевозкам	3409	162,0	3049	4007	116,2	131,4	958	598	117,5
- прибыль по ПВД	213	10,1	194	392	11,3	202,1	198	179	184,0
Прибыль, убыток от прочей реализации	54	2,6	68	138	4,0	202,9	70	84	255,6
Доходы, расходы от внереализационных операций	-1572	-74,7	-1038	-1088	31,5	95,4	50	484	144,5

Анализируя таблицу 2.10 нужно отметить, что прибыль по сравнению с базисным годом возросла на 63,9 % и составила 3449 млн. р. Рост прибыли обусловлен, главным образом, увеличением прибыли от перевозок грузов на 598 млн. р., или 17,5 %, а также увеличением прибыли от подсобно-вспомогательной деятельности на 179 млн. р. и увеличением прибыли от прочей реализации на 84 млн. р. Убытки от внереализационных операций составили 1088 млн. р., однако при этом уменьшились по сравнению с базисным годом на 44,5 %. Следовательно, отделение дороги получает прибыль от перевозок грузов и пассажиров, прочей реализации и убытки от внереализационных операций. Несмотря на убытки по внереализационным операциям, которые несет Белорусская железная дорога, прибыль по основному виду деятельности их покрывает и позволяет получить сумму прибыли в размере 3311 млн. р.

На железнодорожном транспорте факторный анализ валовой прибыли традиционно осуществляется с помощью приема элиминирования (способ цепных подстановок) с учетом результатов анализа доходов и расходов [15,c. 91].

П =Д-Р, (2.3)

где П — прибыль от основной деятельности;

Д — выручка (доходы) от реализации продукции (перевозок), работ, услуг;

Р — полная себестоимость произведённой продукции, работ, услуг.

Если фактор х влияет только на доход D, а фактор у — только на эксплуатационные расходы Е, то их влияние на прибыль Р равно изменению соответственно доходов и расходов под действием этих факторов:

∆P(х) = ∆D(х); ∆P(y) = ∆E(y) . (2.4)

В общем виде отклонение фактической прибыли от базисного значения под влиянием какого-либо фактора i определяется как алгебраическая сумма отклонений доходов и расходов под действием того же фактора:

∆P(i) = ∆D(i) ± ∆E(i) . (2.5)

В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли по основному виду деятельности (перевозкам) и подсобно-вспомогательной деятельности и определяются факторы изменения ее суммы.

На отклонение фактической прибыли от плановой влияют все факторы, изменяющие как суммы полученного дохода, так и эксплуатационных расходов. Прибыль по перевозкам увеличится, если от действия какого-либо фактора образуется сверхплановый доход или снизятся эксплуатационные расходы. Если же какой-либо фактор вызывает снижение фактической суммы доходов или в результате его влияния будет допущен перерасход средств на перевозки, то прибыль в этом случае уменьшится.

Проанализируем формирование прибыли Белорусской железной дороги за 2009 г.

Рассмотрим динамику прибыли по годам и выполнение дорогой плана прибыли за 2009 г., с учетом ее структуры по видам деятельности. Данные представлены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 ─ Динамика прибыли и выполнение плана прибыли

Прибыль	2008 г., млн. р.	План на 2009 г.	2009 г., млн. р.	Выполнение плана, %	Изменение к 2008 г., млн. р.	Изменение к 2008 г., %
							Перевозки	3409	3049	4007	131,4	598	117,5
ПВД	213	194	392	202,1	179	184,0
ИТОГО	3622	3243	4399	135,6	777	121,5

Прибыль от перевозок по сравнению с базисным годом возросла на 17,5 %. Рост прибыли обусловлен увеличением объема перевозок на 22,1 %. Изменение в структуре перевозок, а именно рост доли грузовых перевозок привел к росту расходов. Несмотря на незначительный рост объемов пассажирских перевозок на 4 %, он привел к существенному увеличению уровня расходов на 41,5 %. Темп роста расходов (32,5 %) опережает темп роста доходов (30,9 %) на 1,6 пунктов, в результате темп роста себестоимости выше темпа роста доходной ставки.

Прибыль по каждому виду деятельности рассчитывалась по следующим формулам:

ППЕР = ДП – РП , (2.6)

где ППЕР – прибыль по перевозкам, млн. р.;

ДП – доходы по перевозкам, млн. р.;

РП – расходы по перевозкам.

ППВД = ДПВД – РПВД , (2.7)

где ППВД – прибыль по ПВД, в млн. р.;

ДПВД – доходы по ПВД, в млн. р.;

РПВД – расходы по ПВД.

ПР = ППЕР + ППВД , (2.8)

где ПР – прибыль от реализации работ, услуг.

Из таблицы 2.11 видно, что наибольшую сумму прибыли дорога получает от перевозок. В отчетном 2009 г. дорога перевыполнила план по прибыли от перевозок на 31,4 %, а план по подсобно-вспомогательной деятельности перевыполнен в 2 раза. Таким образом, план по прибыли от реализации работ, услуг перевыполнен на 1156 млн. р.

По сравнению с 2008 г. в 2009 г. прибыль от реализации работ и услуг Белорусской железной дороги увеличилась на 777 млн. р. Структура прибыли от реализации представлена на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 ─ Структура прибыли от реализации

Размер прибыли от перевозок можно представить в виде

ППЕР = ДП - РП = О·СДС - О·СЕБ = О(СДС - СЕБ) , (2.9)

где О – объем перевозок, млн. пасс-км/т-км;

СДС – средняя доходная ставка, р. на 1 пасс-км/т-км;

СЕБ – себестоимость, р. на 1 пасс-км/т-км.

Определение влияния на размер прибыли от перевозок таких факторов как объем перевозок, себестоимость и средняя доходная ставка осуществлялось методом подстановок по следующим формулам:

∆ППЕР(О) = О1(СДС0 - СЕБ0) - О0(СДС0 - СЕБ0) , (2.10)

где ∆ППЕР(О)– влияние на прибыль объема перевозок, млн. р.;

О1 – объем перевозок в отчетном периоде, в приведенных млн. т-км;

О0 – объем перевозок в базовом периоде, в приведенных млн. т-км;

СДС0 – средняя доходная ставка в базовом периоде, р. на 1 км;

СЕБ0 – себестоимость в базовом периоде, р. на 1 км.

∆ППЕР(О) = 863,3∙(34,06 – 29,2) – 707,2∙(34,06 – 29,2) =156,1∙(34,06 – 29,2) = 758,65 (млн. р.).

∆ППЕР(СДС) = О1(СДС1 - СЕБ0) - О1(СДС0 - СЕБ0) , (2.11)

где ∆ППЕР(СДС) – влияние на прибыль средней доходной ставки, млн. р.;

СДС1 – средняя доходная ставка в отчетном периоде, р. на 1 км.

∆ППЕР(СДС)= 863,3∙(36,17 – 29,2) – 863,3∙(34,06 – 29,2) = 863,3∙(36,17-34,06)= 821,56 (млн. р.).

∆ППЕР(СЕБ) = О1(СДС1 - СЕБ1) - О1(СДС1 - СЕБ0) , (2.12)

где ∆ППЕР(СЕБ) – влияние на прибыль себестоимости, млн. р.;

СЕБ1 – себестоимость в отчетном периоде, р. на 1 км.

∆ППЕР(СЕБ)= 863,3∙(36,17 – 31,5) – 863,3∙(36,17 – 29,2) = 863,3∙(29,2-31,5) = -1985,59 (млн. р.).

Факторный анализ бухгалтерской прибыли Белорусской железной дороги представлен в таблице 2.12.

Таблица 2.12 ─ Факторный анализ бухгалтерской прибыли по основному виду деятельности

Факторы изменения бухгалтерской прибыли	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма влияния на балансовую прибыль (+,-), млн. р.
1	2	3	4
Изменение бухгалтерской прибыли, всего В том числе за счет:	ΔПБ= ПБ1-ПБ0	3449-2104	1345
1 Прибыли от реализации продукции, услуг (ΔПР)	ΔПР=ПР1-ПР0	4399-3622	777
1.1 Прибыли по перевозкам (ΔППЕР)	ΔППЕР=ППЕР1-ППЕР0	4007-3409	598
1.1.1 Объема перевозок (ΔППЕР(О))	∆ППЕР(О)=О1(СДС0Себ0)--О0(СДС0-Себ0)	863,3∙ (34,0629,2) – 707,2∙(34,06 – 29,2)	758,65
1.1.2 Средней доходной ставки (ΔППЕР(СДС))	∆ППЕР(СДС) =О1(СДС1-Себ0)-О1(СДС0-Себ0)	863,3∙(36,17 – 9,2)– 863,3∙(34,06– 29,2)	1821,56
1.1.3 Себестоимости перевозок (ΔППЕР(Себ))	∆ППЕР(Себ) =О1(СДС1-Себ1)-О1(СДС1-Себ0)	863,3∙(36,17 – 31,5) – 863,3∙(36,17 – 29,2)	-1985,59
1.2 Прибыли по ПВД (ΔППВД)	ΔППВД=ППВД1-ППВД0	392-213	179
2 Прибыли от прочей реализации (ΔПА)	ΔПА=ПА1-ПА0	138-54	84
3 Внереал. резул.(ΔПВ)	ΔПВ=ПВ1-ПВ0	-1088-(-1572)	484
3.1 Штрафов, пени, неустоек, полученных за вычетом уплаченных (ΔПШ)	ΔПШ = ПШ1 - ПШ0	-818-(-919)	101
3.2 Суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением хозяйственных договоров (ΔПД)	ΔПД = ПД1 - ПД0	-524-(-709)	185
3.3 Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году (ΔПУ)	ΔПУ = ПУ1 - ПУ0	254-56	198

Таким образом, в 2009 г. уровень бухгалтерской прибыли Белорусской железной дороги по сравнению с прошлым годом повысился на 1345 млн. р.