Комплексный финансовый анализ (стр. 69 из 111)

В налоговом учете амортизируемое имущество объединяют, исходя из срока полезного использования, в десять амортизационных групп (ст. 258 ч. II Налогового кодекса РФ).

Классификация основных средств, включенных в амортизационные группы, установлена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы».[52]

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливает налогоплательщик в соответствии с техническими условиями и рекомендациями заводов-изготовителей. В целях налогообложения амортизацию начисляют линейным и нелинейными методами.

При линейном методе норму амортизации устанавливают по формуле:

(120)

где п — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств; t — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При использовании нелинейного метода норму амортизации определяют по формуле:

(121)

где п₁ — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта основных средств; t — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Следует иметь в виду, что, начиная с месяца, в котором остаточная стоимость инвентарного объекта достигает 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизацию по нему определяют в следующем порядке:

• остаточную стоимость объекта в целях начисления амортизации формируют как его базовую стоимость для последующих расчетов;

• сумму начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяют путем деления базовой его стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования этого объекта.

В отношении основных средств, используемых в условиях агрессивной и/или повышенной сменности к основной норме амортизации, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не свыше двух.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не свыше трех. Данное положение не распространяют на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизацию по ним начисляют нелинейным методом.

Составной частью общей системы финансового управления на предприятии является проводимая им амортизационная политика. Основу данной политики составляет применение различных методов начисления амортизации, с помощью которых можно регулировать уровень издержек производства, размер бухгалтерской прибыли и налогов на нее, использовать специальные коэффициенты, корректирующие как стоимость объектов основных средств, так и величину начисляемого износа.

9.5. Система показателей, применяемых для анализа и оценки эффективности основного капитала

При оценке эффективности использования основного капитала следует учитывать, что финансовые показатели (коэффициенты) классифицируют по группам.

1.Показатели объема, структуры и динамики основных средств (по данным бухгалтерского баланса и приложения к нему). Условие: темп роста прибыли (бухгалтерской или чистой) > темпа роста выручки (нетто) от реализации продукции > темпа роста основных средств > темпа роста собственного капитала. Прибыль должна расти быстрее, чем остальные параметры. Это означает, что издержки производства снижают, а основные средства используют более эффективно. Однако в реальной жизни даже у стабильно работающих предприятий возможны отклонения от указанного соотношения.

2.Показатели воспроизводства, оборачиваемости и доходности основных
средств. На практике наиболее часто используют следующие параметры:

(122)

(123)

(124)

(125)

(126)

(127)

(128)

Указанные параметры анализируют за ряд периодов (кварталов, лет) и делают выводы об эффективности использования основных средств на действующем предприятии.

В 90-е гг: прошлого столетия в России систематически снижались объемы выпуска продукции в обрабатывающих отраслях промышленности из-за устаревших средств труда, высоких темпов инфляции, приводящих к дефициту оборотных средств, отсутствия реальных источников его покрытия и др. Причем если до 1990 г. производственное оборудование обновлялось, хотя и медленными темпами, то в годы рыночных реформ даже физически изношенные средства труда практически не заменялись. Коэффициент обновления основных фондов в 1980-х гг. составлял 5-6%, в настоящее время по промышленности в целом он равен 1,0-1,6% (табл. 9.2).

Таблица 9.2

Коэффициент обновления основных фондов крупных и средних

промышленных предприятий (в сопоставимых ценах),

% от общей стоимости основных фондов на конец года[53]

Наименование отрасли	Годы
1990	1995	1996	1997	1998	1999	2000	2001
Вся промышленность, в том числе:	6,9	1,7	1,4	1,1	1,0	1,1	1,5	1,6
электроэнергетика	4,0	1,7	1,7	1,2	1,3	1,0	0,8	0,9
топливная	8,1	2,8	2,9	1,9	1,7	1,8	2,4	3,5
черная металлургия	7,5	2,1	1,2	0,7	0,5	0,9	0,8	1,4
цветная металлургия	5,3	1,6	1,5	1,2	1,0	2,0	2,4	2,8
химическая и нефтехимическая промышленность	4,1	0,7	0,6	0,6	0,5	0,6	0,8	0,8
машиностроение и металлообработка	6,6	0,8	0,7	0,5	0,4	0,7	0,7	0,9
лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность	6,8	1,2	1,0	0,6	0,7	1,1	1,5	1,7
промышленность строительных материалов	5,4	1,4	0,7	0,5	0,5	0,8	1,1	1,3
легкая промышленность	8,4	0,6	0,3	0,3	0,3	0,3	0,5	0,6
пищевая промышленность	7,4	2,6	1,6	1,5	2,0	3,1	2,7	3,1

Из данных табл. 9.2 следует, что наиболее низкие коэффициенты обновления в отраслях, производящих новое оборудование и материалы. В промышленности происходит необратимый процесс физического изнашивания наиболее активной части основного капитала, не восполняемой новыми средствами труда того же поколения. Коэффициент обновления в машиностроении, равный в 1990 г. 6,6%, свидетельствует о том, что полная замена оборудования возможна через 15 лет, а в 2001 г. при коэффициенте, равном 0,9%, — через 111 лет.

Средний возраст оборудования в промышленности составлял в 1990 г. 10,8 года; в 2000 г. 18,7 года; в 2001 г. 19,4 года.

За последние годы в промышленности России существенно сократился и коэффициент выбытия основных фондов. В 1995 г. он составлял 1,5%; в 1999 г. 1,0; в 2000 г. 1,3, а в 2001 г. только 1,2%.[54]

3. Показатели эффективности затрат на техническое обслуживание и ремонт основных средств тесно связаны с параметрами экстенсивного и интенсивного использования активной их части (оборудования).

(129)

(130)

(131)

Чем выше данный интегральный коэффициент, тем лучше используют машины и оборудование на данном предприятии.

Важной характеристикой функционирования основного капитала является срок полезного использования отдельных его элементов. Его определяет предприятие при постановке объекта основных средств на бухгалтерский учет. Установление срока полезного использования инвентарного объекта осуществляют исходя из:

• ожидаемого срока полезного использования данного объекта в соответствии с прогнозной мощностью или производительностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта основных средств (например, срок аренды).

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате реконструкции или модернизации предприятие пересматривает срок полезного использования этого объекта.

Восстановление объекта основных средств можно производить путем модернизации, реконструкции или ремонта. Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражают на основании первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов. Затраты по ремонту объектов основных средств отражают в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.