Комплексный финансовый анализ (стр. 22 из 111)
При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях (банках) или в кассу предприятия соответствующие суммы показывают в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от реализации основных средств и иного имущества. При этом сумму проданной иностранной валюты включают в данные, которые отражают расходование денежных средств по текущей деятельности в соответствующем направлении использования. При покупке иностранной валюты перечисленные денежные средства включают в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты показывают также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме полученных от продажи основных средств и иного имущества).
В отчете о движении денежных средств присутствуют сведения, непосредственно вытекающие из записей по счетам бухгалтерского учета денежных средств.
С помощью данного отчета можно установить:
• состав, структуру и динамику денежных средств по предприятию в целом и по видам его деятельности;
• влияние притока и оттока денежных средств на его финансовую устойчивость;
• резерв денежных средств на конец отчетного периода (как разницу между притоком и оттоком денежной наличности для поддержания нормальной платежеспособности);
• виды деятельности, генерирующие основной приток денежных средств и требующие их оттока за отчетный период;
• прогнозную величину притока и оттока денежных средств на предстоящий
период (год, квартал) с помощью дополнительных финансовых расчетов.
Следовательно, на основе отчета о движении денежных средств можно управлять текущими денежными потоками и прогнозировать их объем на ближайшую перспективу.
2.7. Содержание приложения к бухгалтерскому балансу
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) дополняет информацию, приводимую в других формах финансовой отчетности (формы № 1-3), что позволяет более детально анализировать финансовое состояние предприятия.
Приложение к балансу заполняют на основе регистров бухгалтерского учета: Главной книги, журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм и др.
Формат приложения включает разделы, в которых более подробно освещают отдельные статьи актива и пассива баланса и отчета о прибылях и убытках. В этих разделах приводятся:
I. Нематериальные активы.
II. Основные средства.
III. Доходные вложения в материальные ценности.
IV. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
V. Расходы на освоение природных ресурсов.
VI. Финансовые вложения.
VII. Дебиторская и кредиторская задолженность.
VIII.Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат).
IX. Обеспечения.
X. Государственная помощь.
В разделе I «Нематериальные активы» раскрывают состав и движение объектов интеллектуальной собственности в течение отчетного периода, а также сумму начисленной по ним амортизации.
В разделе II «Основные средства» показывают наличие и движение основных средств предприятия на начало и конец отчетного периода, их поступление и выбытие в течение года по видам. Основные средства приводят по первоначальной или восстановительной стоимости. Раскрывают также сумму начисленной по ним амортизации.
В разделе III «Доходные вложения в материальные ценности» отражают первоначальную стоимость материальных ценностей, специально приобретенных предприятием для предоставления их в пользование по договору аренды (лизинга, проката и др.).
В разделе IV «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» показывают расходы на НИОКР по их отдельным видам.
В разделе V «Расходы на освоение природных ресурсов» приводят данные о расходах по объектам природопользования, участкам недр, в освоении которых принимала участие организация.
В разделе VI «Финансовые вложения» детализируют состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации, учитываемых на соответствующих счетах бухгалтерского учета на начало и конец отчетного периода.
В состав финансовых вложений включают:
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций;
• предоставленные займы;
• депозитные вклады;
• прочие финансовые вложения.
Из общего объема финансовых вложений выделяют те их виды, которые имеют текущую рыночную стоимость.
В разделе VII «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводят классификацию данной задолженности по видам и периодам погашения.
По периодам погашения ее подразделяют на краткосрочную (платежи по которой ожидают в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную (платежи по которой ожидают позже, чем через 12 месяцев после отчетной даты).
В разделе VIII «Расходы по обычным видам деятельности» приводят расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.
Рассматривают также изменения остатков (прирост — плюс, снижение — минус) по отдельным балансовым статьям: незавершенному производству, расходам будущих периодов и резервам предстоящих расходов.
В разделе IX «Обеспечения» представлены полученные и выданные обеспечения в виде имущества, находящегося в залоге (объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения и пр.).
В разделе X «Государственная помощь» показывают суммы полученных организацией бюджетных средств и бюджетных кредитов за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.
Некоммерческие организации составляют «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма № 6).
Следовательно, для разработки показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности необходим квалифицированный и творческий подход главных бухгалтеров и других специалистов. Их работа направлена на обеспечение представительной и достоверной информацией об имущественном и финансовом положении предприятия всех заинтересованных пользователей.
2.8. Взаимная увязка показателей форм бухгалтерской отчетности
Отчетным формам бухгалтерской отчетности присуща логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах.
Например, балансовую статью «Нематериальные активы» детализируют в разделе I приложения к балансу по форме № 5. Статью «Основные средства» расшифровывают в этом же приложении. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы № 5, Главной книге и журналах-ордерах бухгалтерии предприятия.
Логические связи дополняют информационными данными, предоставленными контрольными соотношениями между отдельными показателями отчетных форм (рис. 2.2).
Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления.
Кратко рассмотрим взаимосвязи между отчетными формами.
Связь 1. Нераспределенная (чистая) прибыль приводится в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел I). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под действием которых сложился данный финансовый результат.
Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках.
Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе «Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по текущей рыночной стоимости.
Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма 3) раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.
Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).
Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по форме № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»). В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности.
На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер.