закон должен конкретизировать следующие элементы налога:
1) объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению;
2) субъект налога – это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
3) источник налога – доход из которого выплачивается налог;
4) ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.
Следует отличать собственно налоги, представляющие изъятия, непосредственно не связанные с предоставляемыми налогоплательщику в настоящем или будущем ресурсами, благами, услугами, и налоговые платежи, сборы, отчисления, изымаемые в качестве компенсации за использование налогоплательщиком природных ресурсов, за предоставление ему благ и услуг в настоящем или будущем времени, а также целевые сборы на нужды тех же налогоплательщиков.
Налоги делятся на косвенные и прямые.
Косвенные налоги включаются в цену товара в виде надбавок и оплачиваются покупателем. Их величина не связана с издержками производства или прибылью налогоплательщика и зависит только от объема реализации и уровня цен.
Прямыми налогами облагается имущество налогоплательщиков и их доходы. В число прямых налогов включаются: налог на недвижимость, на землю, на прибыль и доходы.
Налоги существуют и в странах с централизованной и в странах с рыночной экономикой. Однако, виды налогов, уровень налоговых ставок, способы регистрации, декларирования объектов налогообложения, методы взимания налогов заметно различаются. При планово-директивной системе хозяйствования граждане практически не декларировали ни свои денежные доходы, ни имущество. Налоги с граждан взимались в основном по месту работы в виде подоходного налога с заработной платы, а также в виде профсоюзных и партийных взносов. Оригинальной сталинской формой налогообложения была принудительная подписка на государственные займы. Государство предпочитало брать налоги в основном с предприятий, что менее заметно для работников, подоходный налог на заработную плату которых составлял примерно 10% общего налогового бремени. Перестройка не внесла существенных изменений в налоговую пропорцию.
В период господства административной системы количество налогов, взимаемых с юридических лиц, было весьма ограниченным. Необходимую государству сумму налогов оно получало за счет высоких налоговых ставок или прямого изъятия денежных средств предприятий. Основными видами налогов на юридических лиц были налог с оборота, налог на прибыль, таможенные пошлины и гербовый сбор. Однако, кроме этих налогов государство изымало в бюджет почти всю сверхплановую прибыль, а в конце года – неиспользованные средства на счетах государственных предприятий. По мере расширения зоны действия хозяйственного расчета неналоговое изъятие денежных средств предприятий стало терять силу.
Одной из важных целей налогообложения того периода была перекачка денег рентабельно работающих предприятий в дотации нерентабельным. Что касается налогов с физических лиц, то они сводились в основном к подоходному налогу и налогу на сельскохозяйственную продукцию, причем ставка подоходного налога была фиксированной.
Вероятно, по мере продвижения белорусской экономики к развитым формам рыночных отношений все возрастающую роль станут играть местные налоги, служащие основой формирования доходов местных бюджетов. Например, в США главный акцент в налогообложении сделан на местные налоги, общее количество видов которых более ста. Благодаря этому местные бюджеты способны принять на себя основную тяжесть расходов, содержать многочисленные муниципальные службы.
В современном обществе налоги занимают важное место в экономической структуре государства как по объему в доходах государства, так и по роли в регулировании развития народного хозяйства. Через систему ставок, льгот, скидок налоги воздействуют на хозяйственную и предпринимательскую деятельность внутри страны и на внешнем рынке, служат действенным инструментом регулирования экономики со стороны государства.
Во взаимоотношениях государства и налогоплательщиков последние являются пассивной стороной, так как государство в законодательном порядке устанавливает размеры и порядок внесения налоговых платежей, а налогоплательщики обязаны их беспрекословно выполнять. Вместе с тем, в цивилизованном обществе налоги не рассматриваются как средство удушения, а наоборот, как фактор экономической свободы, так как, рассчитавшись с государством, налогоплательщик волен распоряжаться своими ресурсами по собственному усмотрению.
Новая, ориентированная на рынок система налогообложения в Республике Беларусь была введена в действие с начала 1992 года. По сравнению с советскими временами она была действительно новой и рыночно ориентированной для достигнутой стадии трансформации экономики. Строилась она по прямой аналогии с российскими нововведениями в этой сфере, исходя из двух главных соображений:
во-первых, необходимо было с учетом предстоящего объема расходов на финансирование экономики и социальных программ сохранить хотя бы на прежнем уровне налоговые поступления в бюджет в условиях спада производства и реального сокращения налоговой базы;
во-вторых следовало обеспечить применение зарубежных схем и моделей налогообложения, приемлемых для изменившейся политической и экономической обстановки.
Построенная на таких основаниях система включала 15 основных налогов и сборов, распределяемых между республиканским и местными бюджетами и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. Помимо общепринятых в мировой практике налогов на доходы и прибыль (подоходные налоги с физических и юридических лиц), взносов на социальное страхование (отчисления в фонды социальной защиты и содействия занятости), налогов на потребление (НДС, акцизы, налог на топливо), имущественных налогов на собственность и капитал (налог на недвижимость, плата за землю) и налогов в сфере внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины, налог на экспорт и импорт) в ее состав вошли и такие целевые платежи, как чернобыльский налог, государственные пошлины и сборы, транзитный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в отраслевые фонды поддержки НИОКР, в местные внебюджетные фонды на содержание детских дошкольных учреждений, некоторые другие виды местных налогов и платежей.
Общий уровень нагрузки на экономику по данным фактических поступлений за 1992 год составил около 44% от валового внутреннего продукта. При этом 32% налоговых поступлений к ВВП было централизовано в бюджете и 12% приходилось на долю внебюджетных фондов, среди которых центральное место занимали фонды социального страхования и содействия занятости (их удельный вес превышал 83% общего объема поступлений во внебюджетные фонды).
Эти цифры сравнимы с аналогичными показателями стран с развитой рыночной экономикой, правда, в периоды роста экономической конъюнктуры и оживления деловой активности. В среднем в экономически развитых странах доля налогов в ВВП составляла в 1986 году 35,2% и возросла к 1987 году до 38,8% с колебаниями по странам в пределах от 30% (США) до 56,7% (Швеция). Следует, однако, учитывать, что после массовых налоговых реформ конца 80-х годов этот показатель за счет высокой эластичности применяемых систем (т.е. их доходности при сохранении или даже снижении налоговых ставок) к 1996 году достиг уровня 40-42%.
Первоначально в Республике Беларусь установленные размеры ставок основных налогов находились в пределах, сопоставимых с принятыми в мировой практике, если пренебречь существенными различиями в применяемых методиках определения и расчета налоговой базы. Исключение составляли акцизы и подоходные налоги с предприятий по отдельным видам деятельности. Хотя и по остальным налогам устанавливались наиболее высокие
из возможных предельных ставок.
Определенным достижением проведенных преобразований было придание процессу налогообложения законодательного характера. Начальные основы налогового права закреплялись в Законе "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", который устанавливал круг налогоплательщиков, их права и обязанности и меры ответственности, виды общегосударственных налогов и сборов, сроки и порядок их уплаты и зачисления в бюджет, предоставление льгот, регламентировал работу и контроль налоговых органов, порядок обжалования действий их должностных лиц. С начала 1993 года в него включены положения о том, что все вопросы налогообложения должны регулироваться исключительно актами специального налогового законодательства, а с 1994 года введен обязательный учет и государственная регистрация налогоплательщиков. В том же 1994 году был принят закон, регламентирующий деятельность государственной налоговой инспекции, а в новой Конституции республики оговорено исключительное право законодательной ветви власти устанавливать налоги и сборы, создавать внебюджетные фонды и определять порядок составления, утверждения и исполнения бюджета.
Таким образом, главные задачи первой налоговой реформы казалось бы достигнуты. С одной стороны, установленные налоги, сборы и отчисления обеспечивали тот уровень централизации средств, который позволял финансировать необходимые государственные расходы и поддерживать приемлемый дефицит бюджета, с другой – экономические принципы построения новой налоговой системы и правовые основы ее регулирования были приближены по образцу западных стран к условиям перехода экономики на рыночные рельсы. Но уже первый практический опыт показал, что это далеко не так, особенно в отношении адаптированности введенной налоговой системы к рыночным механизмам и стимулам регулирования экономики, что в конечном счете подрывает ее фискальные функции. Основная причина здесь в том, что очевидно нельзя строить налоговую систему, опираясь только формально на тот перечень налогов, их ставок и методов изъятия, которые действуют в успешно работающей экономике.