Податки і податкова політика (стр. 33 из 33)

Таблиця 10

Структура випуску продукції на умовному підприємстві, у базових цінах, млн грн.

У тому числі:	Реінвесто ваний прибуток
Випуск про-	витрати сировини	амортизація	фонд зар	брутто-	Іі
дукції в ба-	і матеріалів	без ПДВ	плати	прибуток
зових цінах	без ПДВ	робітників	до сплати
Wі	Si	аіКі	податків
Vі.	Рі
180 40 0,1 200 = 20 100 20 12

* Передбачається, що при даному фонді заробітної плати середня заробітна плата не перевищує средньогалузевий рівень.

Норма прибутку до сплати податку на даному підприємстві становить:

r = P/(аіКі + S + V) =20/(200+40+100)= 0,059, або 5,9 %,

а рентабельність продажів у базових цінах:

Р / W • 100 % =20/180•100%= 11,1 %.

Якщо підприємство витратило всю амортизацію й реінвестований прибуток для валових інвестицій, воно повинне сплатити ПДВ у наступному розмірі:

Т пдв = (W - S - аК - I) • 0,2 =(180-40-20-12) • 0,2 = 21,6 млн грн.

Якщо ж амортизація зберігається й валові інвестиції дорівнюють нулю, то ПДВ, що сплачує в бюджет, через відсутність бюджетного відшкодування відповідного податкового кредиту збільшується до 28 млн грн.

Тпдв=(W-S) • 0,2=(180-40) • 0,2=28 млн. грн..

У цьому випадку за рахунок включення в ціну реалізації податкових зобов'язань у сумі 36 млн грн. і наступної компенсації податкового кредиту в сумі 8 млн грн. базовий прибуток підприємства не зміниться й складе 20 млн грн.

Т зобов’язання = W • 0,2 =180 • 0,2 = 36 млн. грн. Т кредит = S • 0,2 = 40 • 0,2 = 8 млн. грн..

Якщо сукупний податок на фонд заробітної плати становить 30 %, то підприємство повинне заплатити в бюджет і різні централізовані фонди ще 30 млн грн. Однак підприємство має у своєму розпорядженні прибуток у розмірі всього 20 млн грн., у той час як до сплати ПДВ воно мало 20 + 28 = 48 млн грн. валового прибутку, а фактична рентабельність продажів становила в цінах реалізації 48/216 • 100 % = 22,2 %.

48млн.грн = Р + Т пдв

216 млн.грн = W+Т зобов’язання

Щоб заплатити всі податки й вийти хоча б на рівень нульової рентабельності, підприємство змушене збільшити базову ціну на 10 млн грн., тобто з 180 до 190 млн грн., а ціну реалізації - з 216 до 228 млн грн. Тепер воно в стані заплатити податок на фонд заробітної плати в сумі 30 млн грн.

У той же час сума ПДВ, що сплачує в бюджет, зростає з 28 до 30 млн грн. Очевидно, що в умовах ринкової економіки не завжди можливо поправити своє фінансове становище за допомогою збільшення ціни реалізації продукції. Це, швидше за все, виключення, а не правило.

У таблиці 11 розглянуте спільне застосування наступних основних податків: ПДВ -

20 %; податок, що нараховує на фонд заробітної плати - 30 % і податок на прибуток - 30 %. У якості вихідної міжгалузевої моделі виробництва використана числова модель, представлена в таблиці 2.

Таблиця 11

Міжгалузева модель виробництва реалізованих благ після введення ПДВ (20 %), податку на фонд зарплати (30 %) і податку на прибуток (30 %), у цінах реалізації, млрд грн.

Галузі виробництва	Випуск Wi•1,2	У тому числі
		собівартість у цінах реалізації (Si+aiKi+Vi) •1,2	податки	Чистий прибуток Рі
			ПДВ сплачений у бюджет Тпдв		податок на фонд оплати Tvi	Податок на прибуток Трі
1.Виробництво основного капіталу	21,6	14,4	2,16	2,16	0,864	2,016
2.Виробництво сировини і матеріалів	50,4	38,4	3,6	3,6	1,440	3,36
3.Виробництво товарів і послуг	86,4	57,6	8,64	8,64	3,456	8,064
Усього	158,4	168	14,4	14,4	5,760	13,44

Аналіз даних, наведених у таблиці 11 показує, що в умовах універсальних цін застосування системи розглянутих податків викликає рівномірне податкове навантаження на брутто-прибуток, що становить у кожній з галузей 72 %.

У таблиці 12 наведені результати розрахунку загального податкового навантаження на брутто-прибуток, доход і ВВП. Як бачимо, загальне податкове навантаження на ВВП становить 31,1 %.

Таблиця12

Показники податкового навантаження при використанні системи податків, у цінах реалізації