ИФНС по Канавинскому району г.Н.Новгорода (стр. 5 из 16)

В ходе проведения проверки, прежде всего, контролируется:

а) полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений

правил учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, а

также иных нарушений законодательства о налогах и сборах;

б) соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения;

в) полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы;

г) обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.

В случаях выявления в ходе выездной налоговой проверки фактов отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения этого учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, то суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, определяются расчетным путем (на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках). Это право дается проверяющим статьей 31 НК РФ, однако порядок расчета таких сумм он не предусматривает, что является существенным упущением законодательства. Данный порядок разрабатывает и утверждает МНС России.

Все проводимые в ходе выездной проверки мероприятия налогового контроля и выявленные нарушения должны фиксироваться проверяющими, а также ими должны быть приняты необходимые меры по формированию доказательной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения.

После завершения выездной налоговой проверки происходит

оформление её результатов. Этому этапу уделяется очень большое внимание, так как ответственность у налогоплательщика за совершенные налоговые нарушения, выявленные в ходе выездной проверки, возникает после вынесения решения по этой проверке.

.______________________________________________________

1налоговый кодекс Статья 93 «Истребление документов при проведении налоговой проверки»

2 налоговый кодекс статья 126 «непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»

Процедура оформления результатов и вынесения решения по выездной проверке достаточно полно раскрыта в НК РФ. Непосредственно после окончания выездной налоговой проверки проверяющими выписывается справка о её завершении и вручается налогоплательщику (приложение 21). После этого составляется акт выездной налоговой проверки (образец такого акта приведен в приложении 22), на составление которого НК РФ отводится два месяца с момента завершения проверки (вручения справки).

После составления проверяющими акта выездной налоговой проверки копия его вручается руководителю организации-налогоплательщика (или индивидуальному предпринимателю) лично под роспись либо иным способом, свидетельствующим о дате получения. С этого дня начинает течение двухнедельный срок (неделей в НК РФ признается 5 рабочих дней, следующих подряд. Срок исчисляемый неделями истекает в последний день недели), во время которого налогоплательщик имеет право представить в налоговый орган возражения по Акту. По окончании этого срока руководитель (его заместитель) налогового органа в течение 14 дней выносит Решение по результатам рассмотрения данного Акта приведен в приложении. В том случае, если были представлены возражения, налогоплательщик должен быть извещен о дате рассмотрения Акта и имеет право присутствовать при нем.

В свою очередь налогоплательщик при несогласии с решением налогового органа по акту выездной налоговой проверки может обжаловать его в административном и (или) судебном порядке.

В первом случае налогоплательщик подает жалобу на решение по Акту (в течение одного месяца с момента получения копии решения) в вышестоящий налоговый орган. Он может оставить принятое решение в силе, отменить его либо принять собственное, а также назначить дополнительную проверку (но только в рамках спорных вопросов). Практика показывает, что такой способ обжалования не является действенным для налогоплательщика (две трети жалоб остаются без удовлетворения).

Вне зависимости от того, будет налогоплательщик обжаловать решение по акту выездной налоговой проверки или нет, комплекс мероприятий по проведению выездной проверки считается завершенным с момента вынесения такого решения (либо решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности).

Схема 4 Формы налогового контроля, проводимые в ходе выездной налоговой проверки.

Комментируя схему, следует сказать, что в большинстве случаев выездная проверка ограничивается исследованием документов. Но если этого становится недостаточно, то применяются другие формы налогового контроля.

1.4 Проблемы налогового контроля на современном этапе развития налоговой системы в Р.Ф.

Налоговая система Российской Федерации, к сожалению, далека от идеала. Возможно, это связано с тем, что современная российская налоговая система существует очень короткий период времени, но факт остаётся фактом - в ней имеется много проблем. Однако из наиболее острых и сложно разрешимыхпроблем является уклонение от уплаты налогов.

По данным Министерства РФ по налогам и сборам, исправно и полном объёме платят в бюджеты причитающиеся налоги примерно 16-17% налогоплательщиков. Около 60 % налогоплательщиков налоги платят, но всеми доступными им законными, а чаще всего незаконными способами минимизируют свои налоговые обязательства. Остальные налогоплательщики не платят налоги вообще.

Для определения направлений реформирования налоговой системы России в деле борьбы с уклонением от уплаты налогов и сборов необходимо выявление причин уклонения от уплаты налогов.

Результаты экспертных опросов налогоплательщиков и работников контролирующих органов, позволили определить основные причины уклонения от уплаты налогов. В ходе опроса мнения налогоплательщиков сложились следующим образом:

-если не будешь уклоняться, то прибыльную деятельность осуществлять просто не сможешь (69,9 % опрошенных);

-налогоплательщики не желают отдавать свои деньги, не видя реальной отдачи от государства (65,9 %);

-никто не желает ухудшать свое материальное положение (32,9 %);

-наличие законодательных пробелов и организационных нестыковок (32,9%);

-сложность налогового законодательства (23, 6%);

-налогоплательщики не желают афишировать своё имущественное положение, когда кругом разгул преступности (16,5%).

Очевидно, что важнейшей причиной уклонения от уплаты налогов и сборов являются экономические мотивы (сохранение и упрочение своего материального положения). Решением этой проблемы может стать определение и применение оптимального размера налоговой нагрузки, при которой в определенной степени будут удовлетворятся потребности государства в финансовых ресурсах, и не подрываться финансовое состояние налогоплательщика.

Следующими, по значимости, причинами ухода налогоплательщиков от налогообложения являются несовершенство и сложность налогового законодательства. Основным документом регламентирующим порядок осуществления выездных проверок является Налоговый Кодекс РФ, попробуем выделить в нем наиболее спорные правовые установления.

В силу ст. 87 налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. Мнения по поводу того, может ли быть охвачен налоговой проверкой год ее проведения, у налогоплательщиков и налоговых органов разделились. Так, по мнению одних, эта норма однозначно исключает из проверки текущий год. По мнению других, указание на три календарных года деятельности налогоплательщика, которые могут быть охвачены проверкой налогового органа в какой-то степени компенсирует отсутствие в НК РФ правил в отношении сроков, в течение которых государство вправе требовать исполнения обязанности по уплате налогов, не давая возможности выставить требования об уплате налогов за давно прошедшие налоговые периоды, что само по себе не исключает права налогового органа на проверку года деятельности налогоплательщика, в котором проводится проверка.

Запрещается проведение налоговым органом повторных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации либо вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Очевидно, что условия проведения налоговыми органами повторных документальных проверок носят слишком ограничительный характер. Понятна озабоченность российских налогоплательщиков, которых досаждали повторными проверками по одним и тем же налогам за уже проверенный период. Тем не менее запреты, подобные предусмотренным ст. 87¹ НК РФ, не являются подходящим средством для решения этой проблемы.