Камеральная налоговая проверка – это такая налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Камеральная проверка имеет свои специфические задачи. К ним относятся:
1) Проверка полноты и своевременности представления налоговых расчётов в налоговый орган. Причём, в данном случае полнота раскрывается в двух аспектах: должны быть представлены все необходимые документы и все налогоплательщики должны представить налоговые расчёты и отчётность;
2) Определение необходимых доначислений сумм налога и пени;
3) Проверка правильности исчисления сумм налоговых деклараций и выявление ошибок;
4) Проверка правомерности применения налоговых ставок и вычетов, а также налоговых льгот;
5) Обеспечение накопления информации о налогоплательщике.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными
должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального разрешения на то руководителя налогового органа. Срок проведения камеральной проверки – три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и (или) документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговые органы обязаны обеспечивать полноту охвата камеральными проверками всей налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговый орган. При этом камеральной проверкой должны быть охвачены только те показатели документов, входящих в состав налоговой отчетности, которые имеют значение для правильного исчисления налогоплательщиком объектов налогообложения, сумм налогов, причитающихся к уплате в бюджет.
Организация налогового контроля в форме камеральной налоговой проверки – это процесс достаточно сложный и, можно сказать, непрерывный, состоящий из ряда отдельных камеральных проверок по конкретным налогам.
В процессе осуществления налогового контроля наиболее серьезные противоречия между налоговыми органами и налогоплательщиками наблюдаются при проведении выездных налоговых проверок. Именно выездные налоговые проверки в большинстве случаев приводят к различного рода санкциям в отношении налогоплательщиков и большому количеству судебных споров.
Под выездной налоговой поверкой понимается проверка налогоплательщика по месту его нахождения. Она может проводиться как по одному налогу, так и по нескольким (комплексная).
Иногда выездная налоговая проверка проводится в налоговом органе, но в таком случае она не становится камеральной, так как информационная база, методы проверки документов и права налоговых органов остаются теми же, что и при выездной налоговой проверке. (Такой вариант проведения выездной налоговой проверки отдельно в законодательстве не отражен.)
Целью выездной налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, а также документальное подтверждение налоговыми органами фактов выявленных налоговых правонарушений.
В отличие от камеральной налоговой проверки, выездная проверка осуществляет контроль за деятельностью налогоплательщика на другом уровне – за прошедшие налоговые периоды, по которым налогоплательщик уже отчитался, причем в ходе такой проверки выявляются нарушения, которые не могут быть выявлены посредством камеральной проверки.
Выездная налоговая проверка – это достаточно сложное мероприятие по осуществлению налогового контроля. Можно выделить 4 её составляющих:
1) Планирование выездной проверки;
2) Подготовка выездной проверки;
3) Собственно выездная проверка;
4) Оформление результатов и вынесение решения.
Качественное исполнение всех этих этапов является основой для эффективного функционирования такой формы налогового контроля как выездная проверка. На законодательном уровне закреплены основные правила проведения последних двух этапов, первые же регламентируются только внутренними документами налоговых органов (законодательное регулирование для них не обязательно).
Планирование выездных налоговых проверок состоит в определении перечня объектов, подлежащих проверкам в предстоящем отчетном периоде, сроков и объемов указанных проверок, кадровых ресурсов, необходимых для их проведения. Важнейшими составными частями процесса планирования и подготовки проверок соблюдения налогового законодательства являются следующие процедуры:
1) формирование информационного массива данных о налогоплательщике;
2) камеральная проверка бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам;
3) анализ уровня и динамики основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков в региональном и отраслевом разрезах;
4) выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок;
5) предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени и необходимом количестве привлекаемых к проверке работников налоговых и других контролирующих органов;
6) подготовка и утверждение планов выездных проверок на предстоящий отчетный период;
7) предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения проверок;
Конечным результатом планирования выездных налоговых проверок является отбор налогоплательщиков, подлежащих проверке в отчётном периоде. Для этого все налогоплательщики делятся на 3 группы:
1. Налогоплательщики, которые подлежат обязательной выездной налоговой проверке. (По поручению правоохранительных органов, вышестоящих органов, ликвидирующиеся и реорганизующиеся организации, а также те налогоплательщики, в отношении которых имеется информация о серьёзных правонарушениях.)
2. Крупные налогоплательщики;
3. Все остальные налогоплательщики.
Конечным результатом всей работы по планированию выездных налоговых проверок является составление плана, в котором указываются налогоплательщики, подлежащие выездной налоговой проверке в предстоящем году, сроки проведения каждой из намеченных проверок и выделенный на их проведение кадровый ресурс с закреплением за каждым должностным лицом соответствующего налогоплательщика. После отбора налогоплательщиков начинается этап подготовки выездной налоговой проверки (предпроверочный анализ).
На данном этапе проводится, в соответствии с тематикой предстоящей проверки, углубленный анализ представленной организацией бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов (деклараций) за последний отчетный период. При установлении существенных изменений в уровне показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, а также иных фактов, вызывающих сомнение и требующих дополнительного изучения, проводится анализ динамики указанных показателей за ряд отчетных периодов, а также их сравнительный анализ с данными по аналогичным налогоплательщикам.
Результатом предпроверочной подготовки является выработка конкретной концепции проверки, учитывающая все последующие проверочные действия. Данная концепция включает в себя предположительные основные задачи проверки, а по возможности должна указывать на то, какие вопросы не должны затрагиваться в процессе проверки (например, в случае, когда они подробно рассматривались во время прошлой проверки и нет отправных точек для предположения о наличии нарушений по данным вопросам). На основе выработанной концепции предстоящей проверки осуществляется формирование примерного перечня вопросов, подлежащих проверке в организации.
При подготовке указанного перечня используются результаты всех предыдущих этапов процедуры отбора объектов для проведения проверки и предпроверочного анализа: данные о налогоплательщике, содержащиеся в информационном массиве, заключения отделов камеральных проверок, анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности за ряд лет и их сравнительный анализ с данными по другим аналогичным организациям-налогоплательщикам.
По итогам предпроверочного анализа работником, ответственным за проведение выездной налоговой проверки, составляется программа проверки, которая утверждается начальником отдела контрольной работы.
По завершении подготовительных мероприятий проводится сама выездная налоговая проверка.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Его продолжительность не может превышать 5 дней. Форма требования о представлении документов приведена в приложении 2
Согласно НК РФ, срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика.
Собственно выездная налоговая проверка начинается с прибытия уполномоченных должностных лиц налогового органа на объект проверки, и предъявления ими руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю (их представителю) служебные удостоверения, а также решение (постановление) руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки (приложение20). Факт предъявления решения (постановления) удостоверяется подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя на экземпляре данного решения (в случае отказа от подписи делается соответствующая запись). В первый день проверки обычно решаются организационные вопросы, а также объявляется перечень тех документов, которые потребуются проверяющим (они могут также истребовать необходимые документы, согласно ст.93¹ НК РФ; ненадлежащее исполнение данного требования влечет ответственность по ст. 126² НК РФ).