1 Камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (трудозатраты на ее проведение несколько ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддается автоматизации;
2 Данными проверками охватываются все 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездными налоговыми проверками ежегодно охватываются порядка 20% налогоплательщиков.
В соответствии с НК РФ камеральная проверка максимально приближена по своим возможностям к выездной: в процессе ее проведения налоговый инспектор может истребовать любые дополнительные документы и сведения, получит показания свидетелей назначить встречные проверки, экспертизу и т.д.
В настоящее время в соответствии с действующей методикой
важнейшей составной частью процедуры камеральной проверки является камеральный анализ налоговой отчетности. В процессе данного анализа предполагается применение самых разнообразных приемов анализа информации о налогоплательщике: анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе их сравнительный анализ с данными по аналогичным предприятиям, проверка логической связи между различными отчетными и расчетными показателями, проверка этих показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников, предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможное наличие нарушений налоговой дисциплины.
Важной частью камерального анализа является также оценка достоверности показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции посредством сопоставления уровня и динамики этих показателей с имеющимися в налоговом органе показателями объемов потребленной налогоплательщиком электро - и теплоэнергии, сырьевых и иных материальных ресурсов. При выявлении несоответствий в уровне и динамике данных показателей налогоплательщик вызывается в налоговый орган для дачи соответствующих пояснений либо, при наличии оснований полагать, что отраженные в налоговой декларации показатели недостоверны, данный налогоплательщик рекомендуется для проведения выездной налоговой проверки в первоочередном порядке.
В настоящее время самой проблемной сферой работы налоговых органов является работа с так называемыми фирмами – однодневками, не представляющие отчетность в налоговые органы или представляющие «нулевые балансы». По состоянию на 1 января 2008 года налогоплательщики этой категории составляют 52% от общего количества зарегистрированных на территории РФ (1,6млн.), из них 44% (1,4млн.) не представляют налоговую отчетность и 8% (238 тыс. организаций) представляют «нулевую отчетность». В последние год – полтора МНС России решительно нацеливает налоговые органы на всемирное усиление борьбы с фирмами – однодневками. Контрольная работа в отношении налогоплательщиков, представляющих «нулевые балансы» или не представляющих налоговую отчетность, проводится налоговыми органами на постоянной основе с принятием конкретных мер по своевременному выявлению данной категории налогоплательщиков, сбору необходимой информации об их деятельности, поведению проверок соблюдения ими законодательства о налогах и сборах, предъявления исков в судебные органы о признании недействительной государственной регистрации юридического лица, либо о ликвидации организации по основаниям установленным законодательством. [1]
Основным фактором, способствующим повышению эффективности работы по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, является применение новых, прогрессивных методов и форм контрольной работы, основанных на использовании информационно – аналитических систем отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок и выявления налоговых правонарушений.
Значительное влияние на эффективность камеральных налоговых проверок оказывает внедрение в налоговых органах автоматизированной
обработки информации, содержащейся в налоговой и бухгалтерской отчетности и проведение камерального анализа.
Был бы полезен опыт УМНС России по Красноярскому краю. Там был создан самостоятельный отдел организации приема, обработки и камеральной проверки отчетности, представляемой налогоплательщиками,
на который возложены функции по разработке программы камерального анализа и комплексного анализа финансовых показателей деятельности организации в отраслевом разрезе для целей подготовки предложений по формированию плана выездных налоговых проверок и внедрению этой программы в налоговых органах Красноярского края.
Указанный анализ и формирование плана выездных проводятся в автоматизированном режиме на основе информации базы данных камеральных проверок, формирование которой ведется на постоянной основе.
Достижению положительных результатов контрольной работы способствует формирование единого автоматизированного информационного массива данных из внешних источников и обеспечение поступающей информацией нижестоящих налоговых органов для контроля и оперативной работы с налогоплательщиками (что сделано Управлениями МНС по Республике Карелия, Архангельской, Кировской, Читинской, Новосибирской областям, по Приморскому краю).
Заслуживает внимания применяемый налоговыми инспекциями Новосибирской области единый комплекс «СПЛАВ», разработанный отделом информатизации УМНС России по Новосибирской области. Двухуровневая система (местный и региональный уровень) разработана как единый программный продукт, предназначенный для реализации функций налоговых органов в части их основной деятельности. Эта система достаточно гибка и мобильна, позволяет получать посредством запросов разнообразные выходные ведомости, состав и содержание которых определяется пользователями системы, при этом однажды сформированный запрос помещается на хранение в библиотеку запросов и может быть
использован в дальнейшем для получения данных или модифицирован.
Частью интегрированной базы данных налогоплательщиков (СПЛАВ) является специально разработанный программный продукт «Мониторинг налогоплательщиков», включающий в себя сведения, поступающие из внешних источников (от Управления железной дороги, транспортной инспекции и постов ГИБДД, от таможенных органов, от лицензирующих
органов и др.).
После систематизации и обработки поступившей из внешних источников информации о деятельности налогоплательщиков сведения направляются в электронном виде или на бумажном носителе в территориальные налоговые органы и используются ими в контрольной
работе.
Информация из базы данных «Мониторинг налогоплательщиков» и баз
данных внутренних источников (данные налоговых проверок, Единого госреестра, лицевых счетов) позволяет выявлять налогоплательщиков, долгое время не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность, либо представляющих «нулевую» отчетность, но осуществляющих при этом финансово-хозяйственную деятельность.
В комплекс программных средств «СПЛАВ» с января 2000 г. введено в эксплуатацию программное обеспечение автоматизированного отбора
объектов для проведения выездных налоговых проверок.
К большому сожалению, приходится констатировать, что в Нижнем Новгороде нет даже приблизительно подобного программного продукта.
Отделом организации и проведения налогового контроля юридических лиц УМНС РФ по Краснодарскому краю был разработан программный пакет «ANALITIC»,позволяющий значительно ускорить процесс предварительного анализа данных бухгалтерского учета и определить основные направления, где наиболее вероятны налоговые правонарушения и могут быть значительные доначисления.
1. Закон РФ от 21.03.1991г. № 943-1 ФЗ «О налоговых органах Российской Федерации».
2. Закон РФ от 08.07.99 N 151-ФЗ «О налоговых органах Российской Федерации».
3. Закон РФ от 08.07.99 N 142-ФЗ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
4. Инструкция МНС от 10 апреля 2000 года № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах».
5. Приказ МНС от 8.09.1999г. N АП-3-16/318 «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок» (в ред. Дополнения N1, утвержденного Приказом МНС РФ от 07.02.2000 N АП-3-16/34).
6. Приказ МНС №БГ –14-16\353дсп от 10.11.00 «Регламент проведения выездных налоговых проверок»
7. Приказ Минфина и МНС от 10.03.1999г. №20н/ГБ-3-04-39 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке».
8. Постановление Правительства РФ от 21.12.2001 №888 «О федеральной целевой программе «Развитие налоговых органов (2002-2004 годы)»
9. Письмо МНС от 7.05.2001г. N АС-6-16/369@ «О направлении методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения.
10. Соглашение о координации работы Минюста РФ и МНС РФ по
реализации контрольных функций (Письмо МНС РФ от 22.12.1999г. № АС-6-16-1034).
11. Указ Президента РФ от 31.12.1991 №340 «О государственной налоговой службе Российской Федерации»/ред. 19.07.2001
12. Указ Президента РФ от 16.12.1994 № 2180 «О внесении изменений и дополнений в положение о государственной налоговой службе Российской Федерации»