Sд - неналоговая часть дохода, поступающая в бюджет, которая также определяется на основе опыта предыдущих лет;
Sк - сумма потребных средств с учетом инфляционных и иных факторов, указанных выше.
3. Проанализировать систему налогообложения, выявить характерные недостатки, присущие каждому ее элементу, вскрыть порождаемые противоречия, выявить проблемы в сфере законодательной базы;
4. Разработать систему мер с конкретными предложениями по устранению выявленных недостатков. Наметить путь разрешения противоречий и проблем с учетом изменения законодательства;
5. Определить задачи в области налогообложения на соответствующем уровне налоговой системы (федеральным, региональным, местным); какие задачи должна решить налоговая система, чего необходимо достигнуть, какая необходима налоговая система, какие изменения последуют, каким образом стоит перераспределить платежи по видам налогов между уровнями системы, каким образом изменить налоговые ставки.
На основе новых подходов к системе налогообложения предъявить к ней требования по направлениям выполнения целей и задач, стоящих перед территориальным образованием (Федеральным, региональным, местным), по экономичности и эффективности, а также по вопросам установления недостатков присущих действующей налоговой системе. Разработать систему видов налогов и сборов с учетом требований, предъявляемых к налогообложению и налоговой системе.
Общая методика исчисления налогов
Методика позволяет провести расчет исчисления суммы любого вида налога и сбора на основе исходных данных и в определенной последовательности.
Исходными данными для расчета суммы уплаты налога или сбора является: субъекты налога, предоставляемые налогоплательщикам льготы по объектам налогообложения, типы объектов налогообложения, характеристика объектов налогообложения (стоимость, вес, объем, площадь), доходы субъектов налогообложения, налоговые ставки, налоговые периоды, методики и алгоритмы расчетов.
Для расчета суммы налогового платежа рекомендуется следующий алгоритм (последовательность).
1. Уточнить субъект налога (налогоплательщика);
2. Установить (уточнить) льготы, предусмотренные субъекту налога;
3. Уточнить объект, подлежащий налогообложению (работы, услуги, имущество, прибыль, доход), с которого субъект налога обязан перечислить часть дохода в соответствующий бюджет (федеральный, территориальный, местный)
4. Рассчитать налоговую базу по исчислению каждого вида налога по итогам налогового периода по данным бухгалтерского учета (данных учета доходов и расходов о хозяйственной деятельности или доходах физического лица) – стоимостью, физическую или иную характеристику объекта налогообложения: сумму в рублях, квадратных метрах, тоннах, килограммах.
5. Уточнить источник налога – доход субъекта налога, с которого подлежит исчисление налога и сбора с учетом льготного налогообложения.
6. Уточнить налоговую ставку - величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы на каждый вид налога.
7. Уточнить период (год или иной период времени применительно к конкретному виду налога и сбора) налогового платежа (срок уплаты соответствующего налога и сбора), налог должен быть уплачен до отчетного периода, если налог будет уплачен позднее установленного срока уплаты, то субъект налога обязан будет уплатить пени в соответствии с законом.
8. Исчислить сумму, уплачиваемую субъектом налога с объекта налогообложения с каждого вида налога в отдельности за отчетный период времени.
9. Исчислить общую сумму со всех видов налога за отчетный период.
2. Налоговая система России.
2.1 Реформирование налоговой системы в России
Принятый в России новый пакет законов о налогах впитал в себя мировой опыт, что важно для выхода страны из экономической изоляции, отвечает в основном требованиям рыночной экономике и имеет определенную социальную направленность. Налоговая система не лишена серьезных недостатков и просчетов, подвергается серьезной и нередко обоснованной критике со стороны налогоплательщиков и специалистов. Важно сопоставить новую налоговую систему России с налогами, действующими в разных зарубежных странах, ибо переход к рыночной экономике немыслим без использования опыта западных государств наряду со всем лучшим, что имелось в нашей стране.
Основные причины реформирования налоговой системы в России и пути решений проблем налогообложения:
1. Переоценка роли налога на прибыль, от уплаты которого возможно уклониться, зная особенности налогообложения, условия и механизм его исчисления и уплаты. В частности от вида и формы предприятия, политики руководства, механизма уплаты налога в организации, при которых прибыль как токовая отсутствует, особенно когда у руководителя цель обанкротить предприятие или уйти от налогообложения.
2. Сохранение целевых отчислений во внебюджетные фонды, формирование фондов, как и бюджетов, осуществляется за счет отдельных видов налогов и неналоговых поступлений, и в принципе их формирование производиться из одних и тех же налоговых источников. Этого можно избежать, если в бюджете предусмотреть отдельные статьи, например, вместо пенсионного фонда в бюджете будет определенная статья, насчет которой законом предусматривается перечисления определенной суммы средств. В данном случае:
· Не нужно будет содержать огромное количество лишних служащих, что приведет к упрощению налоговой и бюджетной систем и их экономичности;
· Уменьшится число инструкций и писем соответствующих органов, упростится информационная база налоговой и бюджетной системы;
· Упростятся функции отдельных органов власти и бюрократические процедуры внутри налоговой и бюджетной системы;
· Появляется возможность упростить процесс автоматизации, что повысит экономичность налоговой и бюджетной систем.
3. Неоправданное принижение роли и значения налогов, взимаемых с физических лиц. Как показывает анализ, в РФ доля подоходного налога в Консолидированном бюджете колеблется на уровне 9,6-10,6% и более, в Федеральном бюджете РФ 0,5-1,0%, региональном от 9,2 до 9,8%, местных бюджетов от 19 до 19,5% от общей суммы налоговых поступлений в соответствующий уровень бюджета.
4. Принижение роли налога на имущество физических и юридических лиц. На его долю приходится в среднем 6,7% в Консолидированном бюджете, 0,1-0,2% в Федеральном, 9% в региональных и до 10% в местных бюджетах относительно общих налоговых поступлений в соответствующий уровень бюджета. Доля поступления данного вида налога в бюджет отличается в зависимости от вида налогоплательщика: юридического или физического лица. Например, эта доля составляет 6-9%, уплачиваемая юридическими лицами, и 0,1-0,3% физическими лицами.
5. В законодательстве недостаточно проработаны вопросы налогообложения природных ресурсов. В частности, в налоговом законодательстве РФ не проработан вопрос обложения налогом природной ренты, за счет которой предприниматели получают колоссальные прибыли. Хотя природные ресурсы и являются общим достоянием народа, но ввиду отсутствия закона о природной ренте народ не получает никакого дохода за счет эксплуатации природных богатств.
6. Налог не является добровольным отчуждением части дохода в пользу государства. Это не только принудительное изъятие части дохода налогоплательщика в доход государства с учетом взимания штрафов в случае несвоевременной уплаты налогов, но и привлечение налогоплательщика к административной или уголовной ответственности в случаях нарушения законодательства.
7. Необоснованно высокие размеры санкций за налоговые правонарушения. Например, несвоевременная постановка на учет в налоговом органе влечет за собой штрафные санкции в размере от 5000 до 20000 рублей, непредставление налоговой декларации в налоговой орган в течение 6 месяцев влечет взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере от 20 до 40% от суммы неуплаты налога.
8. Необоснованное количество видов налогов и сборов. В РФ установлено 15 видов налогов, в США – 20, во Франции 26, в Германии – 13, в Японии - 10. Вместе с тем анализ свидетельствует, что все налоги по своему предназначению сходны, и их можно объединить в группы по сходным признакам или в конечном счете заменить одним видом налогом на доход и установить такой размер налоговой ставки, что не уменьшит общую сумму средств, поступивших в бюджет от налоговых сборов.
9. Взимание одновременно нескольких видов налогов с одного объекта налога. Например, с товара, продаваемого на рынке, изымается НДС, акциз. Их природа одна и та же, но налог изымается дважды, что противоречит принципы двойного налогообложения.
10. Необоснованность достаточно высоких налоговых ставок на отдельные виды налогов и сборов. В частности, налоговая ставка на НДС в ряде государств колеблется в пределах от 18 до 30%, в том числе в РФ от 28 к 18%.
11. Необоснованность введения и взимания НДС со всех видов товаров, работ и услуг с достаточно большей налоговой ставкой в 18%. Например, покупка изделий из драгоценных металлов не несет в себе абсолютно никакой добавленной стоимости.
12. Бессистемность и поспешность внесения изменений, поправок, введения или отмены новых видов налогов и сборов характеризуют налоговую систему как самую нестабильную и непредсказуемую, что делает непредсказуемым бюджеты, негативно сказывается на инвестициях в экономику и, следовательно, на развитии социально – экономического сектора и стабильности общества. Введение страхового налога на автотранспорт не дает средств в бюджет, а лишь порождает новый слой коррупционеров. Отмена налога с продаж изъяла из бюджета регионов миллиарды рублей, что отрицательно скажется на обеспеченности граждан, но никаким образом не приведет на обеспеченности граждан, но никоим образом не приведет к снижению цен на рынке, как это предполагалось законодателями. Уменьшение налоговой ставки единого социального налога приведет к отмене льгот, в том числе пенсионеров.