Плательщики:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства;
- иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения:
Валовая прибыль предприятий, исчисляемая следующим образом:
ВП = Пр прод + Пр оф + Пр им + Двро – Рвро, где
ВП – валовая прибыль;
Пр прод – прибыль от реализации продукции;
Пр оф – прибыль от реализации основных фондов;
Пр им – прибыль от реализации имущества;
Двро – доходы от внереализационных операций;
Рвро – расходы по внереализационных операциям.
Рассмотрим формирование каждого из составляющих валовой прибыли:
Пр прод = (Вр прод – (НДС + А + ТП)) – Z, где
Вр прод – выручка от реализации продукции;
НДС – налог на добавленную стоимость;
А – акцизы;
ТП – таможенные пошлины, (относятся только к предприятиям, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность);
Z – затраты на производство и реализацию, включаемые в себестоимость продукции. Пр оф
( ) = Цп – Цl * I, где
Пр им
Цп – цена продажи основных фондов или другого имущества;
Цl – первоначальная цена имущества (или остаточная стоимость);
I – индекс инфляции.
Налогооблагаемая база – это прибыль в денежном выражении.
Доходы – включают в себя: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав внереализационные доходы. Доходы от реализации – выручка. Внереализационные доходы: 1. от долевого участия в других организациях; 2. от положительной, отрицательной курсовой разницы; 3. от сдачи имущества в аренду в виде доходов прошлых лет, выявленных в данном году; 4. в виде основных средств и нематериальных активов, получивших в виде безвозмездной помощи.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
1. В виде имущества, полученного бюджетными учреждениями включая автономные учреждения;
2. В виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
3. В виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитала вложения производственного характера при условии их использования в течение 1 года;
4. В виде стоимости дополнительно полученных организацией акций (в результате дополнительной эмиссии);
5. В виде капиталовложений в форме не отделимых улучшений арендованного имущества произведённых арендатором;
6. целевые поступления на содержание некоммерческих организаций;
Расходы – признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Классификация расходов в целях налогооблагаемой прибыли:
- расходы, связанные с изготовлением, хранением, доставкой товаров, работ, услуг;
- расходы на содержание и эксплуатацию, технический ремонт и обслуживание основных средств и иного имущества;
- расходы на освоение природных ресурсов, НИОКР;
- расходы на обязательное и добровольное страхование и прочие расходы.
Расходы группируются по следующим элементам:
1. материальные расходы или затраты на материалы;
2. расходы на оплату труда (ЕСН);
3. амортизационные отчисления и прочие.
Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
1. дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения;
2. взносы в уставный капитал;
3. штрафы, пени, неустойки, которые перечисляются в бюджет;
4. убытки, по объектам обслуживающих производств включая объекты ЖКХ;
5. добровольные взносы организаций на содержание союзов, ассоциаций и других общественных организаций;
6. сумма материальной помощи рабочим, в том числе для первоначального взноса на строительное приобретение жилья;
7. расходы на оплату путёвок, на лечение, отдых, экскурсии, подписка на нормативно – техническую и другую справочную литературу.
В целях налогооблагаемой прибыли амортизируемым имуществом признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты основных средств, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности использующимися им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев, и первоначальной стоимостью более 10 тысяч рублей.
При расчёте налога на прибыль допускаются следующие методы начисления амортизационных начислений:
- линейный метод
- нелинейный метод
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определённой для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (1/ n) * 100% , где
К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Линейный метод применяется к зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, которые включаются в 8 – 10 амортизационные группы.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определённой для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (2/ n) * 100% , где
К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Нелинейный метод применяется для остальных объектов на равнее с линейным.
Методы признания доходов и расходов:
Доходы и расходы организации могут формироваться на основе:
1. метода начисления
2. кассового метода
Метод начисления – доходы и расходы признаются в момент их начисления или зачисления, независимо от фактического срока поступления или расходования средств.
Кассовый метод – доходы и расходы признаются в день поступления денежных средств или их расходования на счетах банков или в кассу предприятия. Применение кассового метода имеют право организации, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учёта НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.
Налоговый период: календарный год, отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога на прибыль:
24% - основная ставка для организаций
6,5% - федеральный бюджет
17, 5% - региональный бюджет.
0% - доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97г.
- на прибыль Центробанка РФ по тем операциям, которые он выполняет в соответствии с федеральным законом о ЦБРФ.
9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, выпущенным на срок не менее 3 лет до 01.01.07г.
- по доходам, по облигациям, с ипотечным покрытием, имитированным до 01.01.07г.
- по доходам в виде процентов начисленных российскими организациями и физическими лицами.
10% - по доходам иностранных организаций связанных с арендой судов, самолётов и других транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.
15% - доходы в виде процентов начисленных от российских организаций к иностранным и от иностранных к российским.
20% - по доходам иностранных организаций, не связанных с деятельностью РФ (кроме 10% и 15%).
1.3. Налог на добавленную стоимость. (НДС).
Законодательная база – НК РФ часть 1, 2 Глава «Налог на добавленную стоимость (НДС)».
НДС – это косвенный налог на товары и услуги, представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства.
Плательщики:
- организации;
- индивидуальные предприниматели (ИП);
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ.
Если у организации и ИП сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 3 предшествующих, последовательных календарных месяца непревысила 2 млн. рублей, то они освобождаются от уплаты НДС.
Объект налогообложения:
1. Реализация товаров (работ, услуг) в Российской Федерации;
2. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, если затраты на них не включают в себестоимость (в том числе через амортизационные отчисления) при расчёте налога на прибыль.
3. Выполнение общестроительных работ для собственных нужд (хозяйственный способ).
4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налогооблагаемая база - представляет собой стоимость товаров (работ, услуг) с учётом акцизов, если расчет производится по подакцизным товарам и без учёта НДС уплаченного. А НДС и налог с продаж при расчете стоимости товаров (работ, услуг) не учитываются.
| Н база = Ст + А -НДС |
Операции, не подлежащие налогообложению.
1. предоставление арендодателям в аренду помещений иностранным организациям или гражданам, аккредитованным РФ.
2. реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (важнейшие и жизненно необходимые) услуги медицинских учреждений кроме косметологических, ветеринарных и санитарно – эпидиологических).