Минимизация налоговой нагрузки на предприятия малого бизнеса (стр. 9 из 11)
2.2. Расчет налоговой нагрузки на ООО «Нива-2».
Все налоги можно подразделить на две большие группы:
- налоги, уплачиваемые с финансового результата,
- налоги, не зависящие от финансового результата.
Чем больше налогов первой группы, которые начисляются то финансового результата, тем более функционально налогообложение. Предприятию выгодней, так как больше прибыль – больше налогов, меньше прибыль – меньше налогов. В ООО «Нива-2» большая часть налогов за анализируемый период приходиться на налоги и взносы, которые начисляются не на финансовый результат.
Таблица 8.
Удельный вес налогов в зависимости от источника начисления налогов
| Удельный вес налогов по видам источников уплаты налоговых средств | |||
| 2006 год | 2007 год | 2008 год | |
| 1. Налоги, уплачиваемые с финансового результата (ЕСХН) | - | 21% | 13% |
| 2. Налоги и взносы уплачиваемые независимо от финансового результата.Из них: | 100% | 79% | 87% |
| Взносы в ПФ РФ | 48% | 59% | 67% |
| Взносы в ФСС | 1% | 1% | 1% |
| Транспортный налог | 27% | 21% | 17% |
| Земельный налог | 24% | 19% | 15% |
Рисунок 11. Доля уплаченных налогов, наяисляемых на финансовый результат
Исходя из данной таблицы, можно сделать вывод, что основная налоговая нагрузка на предприятие, состоит из взносов и налогов, обязательных для уплаты, и независящих от размера прибыли предприятия.
Доля единого сельскохозяйственного налога в общей сумме уплачиваемых налогов составила в 2007 году – 21%, в 2008 году – 13%, а в 2006 году ООО «Нива-2» не уплачивало налог, так как в этом году доходы были равны расходам, и финансовый результат равен нулю.
Коэффициент эффективности налогообложения Кэн. Он показывает, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы начисленных налоговых платежей организации. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:
Кэн = ЧП/Н, где
ЧП – фактическая сумма чистой прибыли
Н – общая сумма налоговых платежей.
Кэн07 = 638653 / 185666 = 3,44
Кэн08 = 483979 / 217060 = 2,23
Коэффициент эффективности налогообложения за 2007 и 2008 год составил 3,44 и 2,23 соответственно. Это значит что, чистой прибыли в два раза больше чем начисленных налоговых обязательств. А в 2006 году коэффициент эффективности налогообложения невозможно рассчитать, из-за отсутствия прибыли в данном году.
Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от продаж:
Кнв =прямые налоги / выручка от продаж;
Кнв06 = 114345 / 2602000 = 0,04
Кнв07 = 185666 / 4067000 = 0,05
Кнв08 = 217060 / 4879000 = 0,04
Данный коэффициент показывает сколько копеек налогов приходится на 1 рубль выручки. Чем меньше коэффициент налоговой нагрузки на выручку тем больше прибыли остается на предприятии. Из расчета за три года, можно сказать, что данный коэффициент остается на неизменном уровне в 2006 и 2008 году это 0,04, а в 2007 году он вырос и составил 0,05.
Коэффициент налоговой нагрузки на прибыль предприятия:
Кнп= ЕСХН / прибыль;
Кнп06 = невозможно исчислить коэффициент, т.к. в этом году ЕСХН не уплачивался.
Кнп07 = 38319 / 638653 = 0,06
Кнп08 = 29039 / 483979 = 0,06
Вывод: С помощью данных рассчитанных коэффициентов, мы видим сколько копеек налоговых платежей приходиться на 1 рубль выручки и прибыли. Также с помощью коэффициента эффективности налогообложения, мы наблюдаем, что прибыль у предприятия в 2-3 раза больше всех налоговых обязательств.
Значительную налоговую нагрузку на выручку предприятия оказывают взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (примерно 50% от всех выплачиваемых налоговых обязательств), и за анализируемый период нагрузка растет. Это вызвано увеличением фонда оплаты труда. Однако коэффициент налоговой нагрузки на прибыль остается неизменным 0,06. Это означает, что начисление и выплата ЕСХН возрастает в прямой зависимости от прибыли предприятия. Выручка предприятия растет, оплата труда повышается, прямые налоги растут соразмерно прибыли предприятия, значит ООО «Нива-2» справляется с налоговыми обязательствами, и практически не имеет просроченной задолженности по налогам и сборам.
3. ПРЕДЛОЖЕНИЕ ПО МИНИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ООО «НИВА-2»
3.1. Выбор оптимального режима налогообложения для ООО «Нива-2»
Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.
Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия.
На первом этапе использования предложенного алгоритма необходимо оценить существующий уровень налоговой нагрузки предприятия, а также провести предварительные расчеты, связанные с анализом налоговой нагрузки при переходе на другой специальный режим налогообложения. Если предварительные оценки свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов меняется незначительно, то стоит сохранить существующую систему налогообложения.
В случае если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, следует перейти ко второму этапу оптимизационных расчетов.
Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, необходимо сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках ЕСХН и упрощенной системы налогообложения недостаточно.
На втором этапе оптимизационных вычислений, при условии, что на предыдущих этапах было принято решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, предлагается выбрать объект налогообложения. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов.
Один из способов разрешения данной ситуации – это провести расчет доли единого налога в доходах. Тот вариант, при котором она окажется меньше (т.е. меньшая часть дохода изымается в виде налога) и будет предпочтительнее. Доля единого налога для объекта «Доходы минус расходы» определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности.
Было рассмотрено соответствие между различными уровнями рентабельности и долями единого налога в доходах при выборе объекта налогообложения «Доходы за вычетом расходов». Очевидно, что при рентабельности выше 40% выгоднее выбрать объект «Доходы». Причем независимо от величины ФОТ и выплаты пособий по временной нетрудоспособности.
В связи с этим, на третьем этапе необходимо принять окончательное решение по поводу выбора системы и объекта налогообложения.
Таблица 9.
Сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения
| Объект налогообложения – доходы | Объект налогообложения – доходы минус расходы |
| Налоговая ставка | |
| 6% | 15% |
| Налоговая база | |
| Сумма доходов | Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов <*> |
| Объект налогообложения – доходы | Объект налогообложения – доходы минус расходы |
| Налоговый учет | |
| В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 №167н, заполняются не все разделы. В частности, не нужно заполнять: - графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» разд. I «Доходы и расходы»; - разд. II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» | В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 №167н, заполняются все разделы |
Рассчитаем для данного предприятия показатели при других альтернативных системах налогообложения. За расчетный период возьмем 2008 год. Главные показатели, на которые необходимо обратить внимание при выборе альтернативного режима налогообложения, является чистый доход предприятия, сумма единого налога.
Таблица 10.
Расчет показателей за 2008 год при упрощенной системе налогообложения (доходы 6%), рублей
| Показатель | Упрощенная система налогообложения (доходы 6%) | |
| Величина показателя | ||
| Величина наличной выручки | 4879000 | |
| РасходыВ том числе: | 4381215 | |
| - Себестоимость | 2981000 | |
| - Заработная плата персонала | 1226000 | |
| - Страховые взносы в ПФ РФ 14%,- ФСС от НС и ПЗ 0,2% | 1716402575 | |
| - Транспортный- Земельный налог | 3120027968 | |
| Прибыль организации | 438617 | |
| Налог по УСН 6% | 292740 | |
| Чистая прибыль организации | 145877 | |
| Итого налогов к уплате: | 526123 | |
При упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы единый налог составил 292740 рублей. А взносы в Пенсионный Фонд РФ составили 171640 рублей. Данные взносы увеличились в связи с тем, что при данной системе налогообложения процент отчислений от заработной платы в Пенсионный Фонд составляет 14%, когда при системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей этот процент составляет 10,3.