- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
- штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
- от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
- от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
3) суммы начисленной амортизации;
Внереализационные расходы, к ним относят:
- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
- расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- штрафы, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
- расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
- в виде пени, штрафов и иных санкций
- в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
- в виде взносов на добровольное страхование,
- в виде процентов, начисленных
- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества.
Для организаций РФ и для иностранных действующих через постоянного представительства:
-20% распределяются между федеральным и региональным бюджетом, как 2% и 18%. Региональным законодательствам дано право уменьшать региональную составляющую ставки, но не ниже чем до 13,5%.
-0%; 9%; 15% ставки налога на прибыль по дивидендам.
Для иностранных организаций, действующих без постоянного представительства:
-10% применяется, если иностранные организации осуществляют деятельность по содержанию и сдачи в аренду водно-воздушных транспортных средств.
-20% во всех остальных случаях.
При отсутствии раздельного учета применяется ставка 20%.
Предприятие может определять свои доходы и расходы кассовым методом или методом начисления.
Кассовый метод можно применять, только если величина среднеквартального дохода с начала года не превышает 1 млн. руб. Этот метод подразумевает, что к доходам и расходам предприятия относятся только те из них, которые фактически оплачены в данном периоде.
Метод начисления применяется остальными предприятиями и подразумевает признание доходов и расходов в момент их совершения независимо от фактического поступления денежных средств.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода
Кассовый метод.
Доходы учитываемые:
- стоимость отгруженной, полностью оплаченной продукции без НДС;
- частичная оплата, поступившая от покупателей в отчетном периоде;
- поступившие штрафные санкции от поставщиков по договору поставки.
Расходы учитываемые:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- амортизационные отчисления;
- прочие расходы (командировочные расходы, сумма начисленного налога на имущество и др).
Доходы = 11000000+4067796,61+677,97 = 15068474,58 руб.
Ср/кв доход =15068474,58/4 = 3767118,65 руб.
Т.к. среднеквартальный доход за рассматриваемый период, более 1 млн. руб., то организация не имеет право применять кассовый метод. Поэтому необходимо с начала года рассчитать налогооблагаемую базу по методу начисления.
Метод начисления.
Доходы учитываемые:
- доходы от реализации (выручка от реализации без НДС)
- внереализационные доходы (штрафные санкции по договору поставки товаров без НДС).
Расходы учитываемые:
- расходы, связанные с реализацией,
- материальные расходы,
- расходы на оплату труда (начисленная заработная плата и премия за производственные результаты)
- амортизация
- прочие расходы (командировочные расходы, сумма начисленного налога на имущество, сумма начисленных страховых взносов).
- внереализационные расходы.
Доходы = 11000000+677,97 = 11000677,97 руб.
Расходы =3200000+3950000+700000+951000+85813,54+790000+114550+43450+
+79000 = 9913813,54 руб.
Н/о база = 11000677,97 - 9913813,54 = 1086864,43 руб.
Налог на прибыль = 1086864,43*0,2 = 217372,89 руб.
- в федеральный бюджет = 1086864,43*0,02 = 21737,29 руб.
- в региональный бюджет = 1086864,43*0,18 = 195635,6 руб.
Упрощенная система налогообложения.
Налогоплательщикамипризнаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, не превысили 45 млн. рублей.
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
- негосударственные пенсионные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;
- организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом.
-нотариусы, занимающиеся частной практикой
- организации и ИП средняя численность работников за налоговый период превышает 100 чел;
- организации у которых остаточная стоимость ОС и НМА превышает 100 млн.руб.
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации.
Переход к УСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке.
Применение УСНО организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
- налога на прибыль организаций;
- налога на имущество организаций;
- налога на добавленную стоимость.
Применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
- налога на доходы физических лиц;
- налога на имущество физических лиц;
- налога на добавленную стоимость.
Объекты налогообложения:
- доходы
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Объект налогообложения выбирается самостоятельно и может меняться ежегодно.
Налогоплательщик при определении объекта налогообложения учитывает следующиедоходы (статья 346.15):
- доходы от реализации;
- внереализационные доходы.
Порядок определения расходов (статья 346.16.):
- расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС;
- материальные расходы;
-расходы на оплату труда;
- расходы на командировку
- судебные расходы
- арбитражные расходы.
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка – 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов – 15%.
Объект налогообложения - доходы:
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ к учитываемым доходам относится:
- выручка от реализации; - штрафные санкции по договору поставки товаров; - авансы от покупателей.
Доходы = 11000000+4067796,61+677,97 = 15068474,58 руб.
Налог = 15068474,58 * 0,06 = 904108,47 руб.
Максимальная льгота = 904108,47*0,5 = 452054,24 руб.
Страховые взносы = 1027000 руб.
Т.к. страховые взносы больше чем максимальная льгота, то налог подлежащий уплате составит налог начисленный – максимальную льготу.
Налог, подлежащий уплате = 904108,47 - 452054,24 = 452054,23 руб.
Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы.
Доходы формируются с помощью кассового метода.К расходом можно отнести только то, что находится в перечне статьи 346.16 НК РФ. К учитываемым расходам относятся:
- приобретение ОС, - материальные расходы,- затраты на оплату труда,- командировочные расходы,- НДС по приобретенным ценностям,- страховые взносы.
Доходы = 11000000+4067796,61+677,97 = 15068474,58 руб.
Расходы = 500000+3200000+3950000+900000+747000+1027000 = 10324000 руб.
Н/о база = 15068474,58 - 10324000 = 4744474,58 руб. Минимальный налог = 15068474,58*0,01= 150684,75 руб.
Налог начисленный = 4744474,58*0,15 = 711671,19 руб.
Т.к. сумма минимального налога меньше, чем сумма налога начисленного, то уплачиваем сумму налога начисленного.
| Налоги | Система налогообложения | ||
| Общая | УСН | ||
| Доходы | Доходы, уменьшенные на расходы | ||
| Налог на имуществоНДС к уплатеСтраховые взносыНалог на прибыльУСН | 85813,54 1889054,23 1027000 217372,89 | 1027000 452054,23 | 1027000 711671,19 |
| Общая сумма налога | 3219240,66 | 1479054,23 | 1738671,19 |
| Доходы | 11000677,97 | 15068474,58 | |
| Налоговая нагрузка % | 29,26 | 9,82 | 11,54 |
Вывод: на основе проведенных расчетов можно сказать, что наименьшая налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения, где объектом налогообложения являются доходы – 9,82 %. При упрощенной системе налогообложения, где объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы, налоговая нагрузка составляет 11,54 %. Наибольшая налоговая нагрузка - при общей системе налогообложении и составляет 29,26 %.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации.
Бюджетный кодекс Российской Федерации.
Викторова, Н. Г. Налоговое право / Н. Г. Викторова, Г. П. Харченко. – СПб. : Питер, 2007. – (Серия «Краткий курс»).
Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение. – 5-е изд. / Е. Н. Евстигнеев. – СПб. : Питер, 2008. – (Серия «Краткий курс»).
Тарасова, В. Ф. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В. Ф. Тарасова, Т. В. Савченко, Л. Н. Семыкина. – М. : КНОРУС, 2007.
Источники в Интернете
- http://www.consultant.ru/ – Система КонсультантПлюс
- http://www.nalog.ru – Федеральная налоговая служба
- http://www.klerk.ru/news/ – Клерк.Ру
- http://www.gazeta-unp.ru/unp.pl?page=news – Газета «Учет.Налоги.Право»