Для анализа возьмем статистические данные по исполнению республиканского бюджета (Таблица 1).
Таблица 1 - Поступления в республиканский бюджет Республики Казахстан в 2006-2008 гг.[8]
| Наименование | 2006 г | 2007 г. | 2008 г | |||
| платежа | млн.тг | % | млн.тг | % | млн.тг | % |
| Доходы - всего, из них | 393 584 | 505 709 | 649 000 | |||
| Налоговые поступления, в т.ч. | 313432 | 100,0 | 458227 | 100,0 | 603 396 | 100,0 |
| Корпоративный подоходный налог | 90682 | 23,0 | 209 053 | 45,6 | 272 632 | 45,2 |
| НДС на товары внутреннего производства | 76 396 | 24,4 | 53 315 | 11,6 | 71 338 | 11,8 |
| Акцизы на товары внутреннего производства. всего | 15432 | 4,9 | 455 | 0,1 | 793 | 0,1 |
| Таможенные платежи и налоги, всего | 102 515 | 32, 7 | 155 335 | 33 9 | 198 539 | 32,9 |
| в том числе: 1) НДС на импортируемые товары, всего | 74428 | 113099 | 150822 | |||
| 2) Акцизы на импортируемые товары | 2 140 | 3 634 | 5226 | |||
| Бонусы, роялти, доля РК по разделу прод. по закл. контр. | 25 462 | 8,1 | 36 122 | 7,9 | 55 596 | 9,2 |
| Другие налоговые поступления | 2945 | 0,9 | 3 947 | 0,9 | 4498 | 0,7 |
Как видно из данных, исполнение республиканского бюджета характеризуется повышением налоговых поступлений: с 313 432 млн. тг в 2006 г. до 603 396 млн. тг в 2008 г., причем доля налоговых платежей в общей сумме доходов составила в 2006 г. 79,6%, а в 2008 г. 93,0%, т.е. налицо преобладание налоговых платежей перед неналоговыми поступлениями.
Если рассматривать структуру налоговых поступлений в республиканский бюджет, то в 2008 г. по сравнению с 2006 г. произошли следующие изменения:
- значительно увеличилась доля корпоративного подоходного налога с 23% до 45,2%;
- значительно уменьшилась доля НДС на товары внутреннего производства с 24,4% до 11,8%, хотя абсолютные величины почти изменились незначительно (76396 и 71338 млн. тг);
- значительно уменьшилась доля акцизов на товары внутреннего производства с 4,9 до 0,1% (в абсолютном значении - в 1 9,5 раза):
- почти без изменений доли поступлений от таможенных платежей и налогов (32,7-32,9%); бонусов и роялти (8,1-9,2%), других налоговых поступлений (0,9-0,7%).
Таким образом, около половины налоговых платежей составляют поступления от корпоративного подоходного налога. Это связано с тем, что если до 2007 г. корпоративный подоходный налог поступал в республиканский бюджет в размере 50% и местный бюджет - 50%, то в настоящее время сумма корпоративного подоходного налога полностью перечисляется в республиканский бюджет.
Таблица 2- Налоговые поступления в республиканский бюджет Республики Казахстан в 2007-2008 гг., млн. тг.[9]
| Наименование | 2007 г. | 2008 г. | ||||||
| показателя | Утвер | Испол | % | 2007 г. | Утвер | Испол | % | 2008г. |
| жденн | нение | ИСПОЛН | к 2006 | жденн | нение | ИСПОЛН | к 2007 | |
| ый | за год | ения к | г.. % | ый | за год | ения к | г. % | |
| бюджет | утверж | бюдже | утверж | |||||
| на | денно | т на | денно | |||||
| год | му | год | му | |||||
| бюдже | бюдже | |||||||
| ту на | ту на | |||||||
| год | год | |||||||
| Доход | 465613 | 505702 | 108,6 | 129,3 | 638101 | 649000 | 101,7 | 128.3 |
| республиканского | ||||||||
| бюджета всего | ||||||||
| Из них налоговых | 415011 | 456219 | 109,9 | 145,6 | 579965 | 603396 | 104,0 | 132,3 |
| поступлений, в т.ч.: | ||||||||
| корпоративный | 200855 | 207354 | 103.3 | 228.7 | 269312 | 272632 | 101.2 | 131.5 |
| подоходный налог | ||||||||
| -НДС | 136533 | 166370 | 121,9 | 110.3 | 208599 | 222161 | 106,5 | 133.5 |
| - акцизы | 1602 | 4089 | 255,3 | 23.3 | 4717 | 6019 | 127,6 | 147.2 |
Рассмотрим, как происходило исполнение республиканского бюджета в 2007-2008 гг. Для этого составим таблицу, иллюстрирующую сравнительный анализ планирования и исполнения республиканского бюджета в динамике 2007-2008 гг. (Таблица 2).
Как видно из данных, период 2007-2008 гг. характеризуется перевыполнением налоговых поступлений запланированного объема, причем в 2008 г. темпы роста повысились как в абсолютном значении, так и в относительном по сравнению с 2007 г.
Рассмотрим налоговые поступления в республиканский бюджет по главным видам налогов.
Проведем анализ показателей, характеризующих роль корпоративного подоходного налога в республиканском бюджете РК как крупного налогового поступления из прямых налогов (Таблица 3).
Таблица 3 - Показатели республиканского бюджета Республики Казахстан по корпоративному подоходному налогу в 2006-2008 гг., млн. тг[10]
| Поступление корпоративного подоходного налога в госбюджет РК, по кварталам | показатель | Всего налоговых поступлений | В%к налоговым поступлениям |
| 1 квартал 2006 г. | 36884 | 89718 | 41J |
| 2 квартал 2006 г. | 18018 | 64329 | 28,0 |
| 3 квартал 2006 г. | 16643 | 76637 | 21,7 |
| 4 квартал 2006 г. | 19 136 | 82 748 | 23,1 |
| 1 квартал 2007 г. | 48899 | 100590 | 48,6 |
| 2 квартал 2007 г. | 39964 | 102419 | 39,0 |
| 3 квартал 2007 г. | 60329 | 133 495 | 45,2 |
| 4 квартал 2007 г. | 58862 | 121 724 | 48,4 ^ |
| 1 квартал 2008 г. | 106819 | 184743 | 57,8 |
| 2 квартал 2008 г. | 52469 | 137591 | 38,1 |
| 3 квартал 2008 г. | 51 409 | 132592 | 38,8 |
| 4 квартал 2008 г. | 61 935 | 148473 | 41,7 |
Как показывают данные таблицы 3, доля корпоративного подоходного налога составляет от 1/4 до 1/3 всех налоговых поступлений республиканского бюджета. Наибольшую долю корпоративный подоходный налог в налоговых поступлениях республиканского бюджета Республики Казахстан составлял в 1 квартале 2008 г. (57,8%), наименьшую в 3 квартале 2006 г. (21,7%).
В таблице 4 показана структура корпоративного подоходного налога.
Как видно, из данных, в республиканский бюджет поступают следующая спецификация корпоративного подоходного налога (в долях ко всей сумме поступлений от корпоративного подоходного налога):
1) корпоративный подоходный налог с юридических лип-резидентов (50% в 2007 г. и 59% в 2008 г.):
2) корпоративный подоходный налог с юридических лиц-нерезидентов (48% и 3%);
Таблица 4 - Динамика поступлений сумм корпоративного подоходного налога в республиканский бюджет Республики Казахстан за 2007-2008 гг[11].
| Кат | Кл | По | Сп | Сумма | Наименование | ||
| его | асс | дкл | ец | 2007 г. | 2008 г. | ||
| рия | асс | иф | |||||
| ика | |||||||
| 565 275 | 722 034 | ПОСТУПЛЕНИЯ | |||||
| 505 702 | 649 000 | Доходы | |||||
| 1 | 456219 | 603 396 | Налоговые поступления | ||||
| 1 | 207 354 | 272 632 | Корпоративный подоходный налог | ||||
| 1 | 105 129 | 164 172 | Корпоративный подоходный налог с юридических лиц | ||||
| 2 | 8395 | 8 146 | Корпоративный подоходный налог с юридиче | ||||
| ских лиц-нерезидентов | |||||||
| 3 | 3 708 | 3057 | Корпоративный подоходный налог с юридических лиц-резидентов удерживаемый у источника выплаты | ||||
| 4 | 12667 | 15 185 | Корпоративный подоходный налог с юридических лиц-нерезидентов, удерживаемый у источника выплаты | ||||
| 5 | 72718 | 75221 | Корпоративный подоходный налог с юридических лиц-организаций сырьевого сектора по перечню устанавливаемому Правительством Республики Казахстан | ||||
| 6 | -902 | 1 939 | Корпоративный подоходный налог с юридических лиц-резидентов, удерживаемый у источника выплаты организациями сырьевого сектора по перечню, устанавливаемому Правительством Республики Казахстан | ||||
| 7 | 5638 | 4912 | Корпоративный подоходный налог с юридических лиц-нерезидентов- удерживаемый у источника выплаты организациями сырьевого сектора по перечню, устанавливаемому правительством Республики Казахстан | ||||
3) корпоративный подоходный налог с юридических лиц-резидентов. удерживаемый у источника выплаты (2% и 1%);
4) корпоративный подоходный налог с юридических лиц-нерезидентов, удерживаемый у источника выплаты (6%);
5) корпоративный подоходный налог с юридических лиц-резидентов, удерживаемый у источника выплаты организациями сырьевого сектора по перечню, устанавливаемому Правительством Республики Казахстан (0% и 1%).
Таблица 5 - Показатели республиканского бюджета Республики Казахстан по НДС в 2006-2008 гг.[12]
| Поступление НДС в республиканский бюджет РК, по кварталам | показатель | Всегоналоговых поступлений | В%к налоговым поступлениям |
| 1 квартал 2006 г. | 32860 | 89718 | 36,6 |
| 2 квартал 2006 г. | 30824 | 64 329 | 47,9 |
| 3 квартал 2006 г. | 42 501 | 76637 | 55,5 |
| 4 квартал 2006 г. | 44638 | 82 748 | 53,9 |
| 1 квартал 2007 г. | 35 936 | 100 590 | 35,7 |
| 2 квартал 2007 г. | 46517 | 102419 | 45,4 |
| 3 квартал 2007 г. | 51 374 | 133 495 | 38,5 |
| 4 квартал 2007 г. | 32544 | 119716 | 27,2 |
| 1 квартал 2008 г. | 49972 | 184743 | 27,0 |
| 2 квартал 2008 г. | 47541 | 137589 | 34,6 |
| 3 квартал 2008 г. | 56723 | 132 591 | 42,8 |
| 4 квартал 2008 г. | 67924 | 148473 | 45,7 |
Таким образом, в структуре корпоративного подоходного налога большую часть вносят юридические лица-резиденты РК, т.е. предприятия и организации отраслей экономики страны.