— удовлетворение только разумных потребностей государственной бюджетной системы;
— стимулирование индивидуальных налогоплательщиков во вложение получаемых доходов в предпринимательскую деятельность;
— подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
—создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения;
— достижение определенной справедливости в налогообложении, а именно:
— обеспечение социальной защиты малоимущих;
— создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;
— учет национальных и территориальных интересов государства;
— стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.
В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.
Главной целью налоговой реформы стало снижение налогового бремени через сокращение действовавших налогов и платежей, а также обеспечение единого применения налоговых правил на всей территории страны.
Этой цели было подчинено принятие нового налогового законодательства — Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г.
Вышеуказанный законодательный акт (в обиходе Налоговый кодекс) был введен в действие с 1 июля 1995 г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского института, Стэндфордского университета, Гарвардского университета США и др.
Согласно законодательству и внесенным в него изменениям на территории республики функционировало 16 видов налогов (9 общегосударственных и 7 местных налогов и сборов), которые сгруппированы с учетом особенностей устройства унитарного государства и звеньев бюджетной системы.
Перед принятием, в апреле 1995г., нового налогового законодательства положение в Казахстане было крайне тяжелое. Не работали вовсе, либо функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60% промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета (т.к. налогов в казну практически никто не платит). Сколько налогов в республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16 общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а того, кто этими товарами торговал или распределял финансирование инвестиций под товары[6].
Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие цели:
Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности, уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц, рентные платежи и т.д. Главное должна быть прекращена практика ведения новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики, Минфина и других государственных структур было разработано несколько альтернативных проектов “Кодекс о налогах”. Принципы “правительственного проекта” по утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других, простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок, чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание налоговой милиции.
Налоговые отношения укрепились практикой. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане. Между законом и его реализацией путь бывает долгий, но это когда закон не воспринимается жизнью. Государственная налоговая служба Казахстана была еще создана в 1991 г. в целях дальнейшего совершенствования системы контроля за соблюдением налогового законодательства. 1995 год стал самым революционным в первом пятилетии - год больших экспериментов радикального реформирования налоговой системы республики Казахстан.
Итак, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой политике - началась меняться налоговая система, хотя до совершенства еще нужно много и много изменять. Изменения налогообложения вызваны реальным состоянием экономики, которое и в 1996 году сложное. Только за январь недоимка в целом по всем налогам и платежам возросла на 4,8 млрд. тенге, но с 1 июля 1995 года появилась возможность расширить налоговую базу (новые поступления в бюджет), уточнить стратегию и оптимизировать тактику работы во всех подразделениях налоговых служб. Активизировать сотрудничество с правоохранительными и другими экономическими ведомствами. Механизм реализации Налогового кодекса начал действовать. Тем не менее, его вхождение в жизнь, внедрение в повседневную практику не будет простым и быстрым, любое положение должно вводится постепенно. Поэтому налоговая служба вначале 1996 года подготовила 4 проекта указов Президента, 18 проектов постановлений Правительства, 10 инструкций, направленных на подержание и развитие налоговой реформы. Основные ее идеи: формирование доходов в бюджет, экономическая нейтральность, справедливость и простота самой системы. Введена единая ставка подоходного налога для физических и юридических лиц (ранее взимался налог на прибыль), что соответствует общемировой практике.
К концу 1998 г. завершилась работа (второй этап построения налоговой системы республики Казахстан 1996-1998) по созданию налоговой системы.
С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов включены: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за въезд автотранспортных средств на территорию РК. Ранее эти платежи выступали источником формирования внебюджетных фондов[7].
Таким образом Закон 1995 года не представлял собой жесткую конструкцию, наоборот, изменения и дополнения, направленные на скорейшее продвижение рыночных реформ, вносились в данный документ Указами Президента РК и Законами РК вплоть до 2008 года.
10 декабря 2008 г. Сенатом РК был принят предложенный правительством Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", предусматривающий снижение налоговых ставок. Принятый закон, направленный на развитие производства и расширение инвестиционной деятельности предприятий, можно считать важным шагом на пути реформирования экономики Казахстана.
2.2 Анализ современного состояния налоговой системы в РК
В соответствии Налоговым Кодексом в Казахстане взимаются следующие виды налогов:
1. корпоративный подоходный налог;
2. индивидуальный подоходный налог;
3. налог на добавленную стоимость;
4. акцизы;
5. рентный налог на экспорт;
6. специальные платежи и налоги недропользователей;
7. социальный налог;
8. налог на транспортные средства;
9. земельный налог;
10. налог на имущество;
11. налог на игорный бизнес;
12. фиксированный налог;
13. единый земельный налог
Данные налоги взимаются на территории Казахстана. При этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми актами местного самоуправления, если иное непредусмотрено законодательным актом республики Казахстан. К местным налогам относятся налоги и сборы, которые могут устанавливаться решением районных и городских представителей органов государственной власти (- налог на рекламу, налог на продажу автомобилей и др.).
По данным Налогового комитета Министерство финансов РК, в 2008 г. доходы республиканского бюджета составили 648 999,9 млн. тнг, что на 143 291 млн. тнг (или на 28,3%) больше аналогичного периода прошлого года. Исполнение годового плана составляет 1 01,7%,
В 2008 году было уделено внимание качественному исполнению как крупных, так и мелких видов налогов и платежей. Если в 2007 году было не исполнено 38 специфик на сумму свыше 61 млрд.тенге, то за 2008 год количество неисполненных специфик сокращено до 29 на сумму 94 млрд.тенге. За текущий год годовой план республиканского бюджета исполнен по 89 утвержденным спецификам (или 75,4 %) от общего количества. Следует отметить, что план исполнен по всем спецификам поступлений от организаций сырьевого сектора. Годовой план местных бюджетов исполнен на 86 специ-фикам (или 87,8 %) от общего количества.
За 2008 год исполнен план по всем налогам сырьевого сектора, в Национальный фонд в виде налогов перечислено свыше 123 млрд.тенге.
Основными налогами в структуре доходов республиканского бюджета являются корпоративный подоходный налог (42,0 %), НДС (25,7 %) и платежи за пользование природных ресурсов (8,8 %).
Благодаря улучшению администрирования налогов, в частности корпоративного подоходного, каждый квартал наблюдалось устойчивое увеличение поступлений. В целом же за год был мобилизовано корпоративного подоходного налога на 107,6 млрд.тенге больше (или на 44,1%) чем в 2007 году.
Сумма возмещения НДС за 2007 год составила 5 1,7 млрд.тенге. за 2008 год-61,5 млрд.тенге, отклонение составило 9,8 млрд.тенге (или 1 19,1%). Несмотря на возросшие объемы возмещения из бюджета НДС по "О" ставке, план по НДС на товары внутреннего производства исполнен на 102,1%. При этом суммы, подлежащие возврату по "О" ставке, составляют свыше 68 млрд. тенге на начало 2009г. Недоимка на 01.01.2009 года снижена на 15,3 млрд. тенге в сравнении с началом года и составляет 53,4 млрд.тенге.
Поступление обязательных пенсионных взносов возросло в 2008 г по сравнению с 2007г с 65,8 млрд.тенге до 83,5 млрд.тенге (или на 127%). Недоимка была снижена с 26,2 млрд.тенге в 2007г до 14,8 млрд.тенге в 2008г.