жилой дом, который выступает предметом обложения, никуда не спрячешь и не укроешь.
НАТУРАЛЬНЫЕ И ДЕНЕЖНЫЕ НАЛОГИ
В зависимости от формы налога они подразделяются на натуральные и денежные.
При натуральном налоге он уплачивается вещами, определяемыми родовыми признаками. Обычно - это часть собранного урожая, добытой продукции. Так, во Вьетнаме и Лаосе сельскохозяйственный налог выплачивается рисом. В некоторых странах в качестве натуральной формы уплаты налога рассматривают долю добытой продукции (углеводородов), передаваемую недропользователем государству в соответствии с соглашением (контрактом) о разделе продукции.
Натуральные налоги характерны ранним формам налогообложения, когда денежные системы еще не сформировались в достаточно развитом виде. В более поздние времена такие налоги обычно возникали как следствие развала или расстройства денежной системы.
Налоговый кодекс Республики Казахстан определяет налоги как денежные платежи, что исключает натуральные налоги.
Тем не менее, налоги (по крайней мере с исторической и теоретической точек зрения) могут быть натуральными.
Денежные налоги (независимо от объекта и предмета налога) выплачиваются деньгами. В настоящее время это преимущественная форма налогообложения. Более того, экономическая наука рассматривает налоговые отношения как разновидность денежных отношений, а от натуральных налогов предлагает абстрагироваться как от временной и случайной формы налогообложения, не характерной для настоящего времени.
НАЛОГИ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ГРАЖДАН
В зависимости от своего субъекта налоги подразделяются на следующие виды.
Налоги с юридических лиц (организаций) (по западной терминологии - корпоративные налоги).
В Казахстане к ним в настоящее время, например, относятся корпоративный подоходный налог, налог на имущество юридических лиц.
Налоги с физических лиц (граждан) (по западной терминологии - индивидуальные налоги).
К числу таких налогов в Казахстане относится, например, индивидуальный подоходный налог, налог на имущество физических лиц.
Смешанные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица. Последние при этом могут выступать в качестве индивидуальных предпринимателей. К числу смешанных налогов, применяемых в Казахстане, относятся, например, налог на добавленную стоимость, акцизы, земельный налог, социальный налог.
Отметим, основная часть налогов в Казахстане относится к категории смешанных налогов.
Установление круга плательщиков по тем или иным налогам имеет важное практическое значение, поскольку само налоговое обязательство возникает лишь при наличии связки «субъект налога - объект налога». Кроме того перенос требований, вытекающих из самого характера налогообложения, предположим, с юридических лиц на граждан вызывает излишние обременения граждан. Скажем, совершенно очевидно что в бытовых сделках граждан крайне сложно осуществить взимание акцизов. Например, каким образом можно осуществить взимание акциза в ситуации, когда сосед продает соседу, попавшему в затруднительное положение в связи с внезапным приходом гостей или просто желающего выпить, бутылку водки? Ясно, что с практической точки зрения налогообложение подобной «операции с подакцизным товаром» осуществить невозможно. Однако, если в силу формальных требований налогового закона на граждан возлагается такая обязанность, то мы лишь автоматически переводим их в разряд налоговых правонарушителей, разрушая и без того хрупкое законо-послушание населения и его уважение к государству.
ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
В зависимости от территориального уровня налоги обычно подразделяются на общегосударственные и местные. Следует сказать, что такое деление налогов свойственно большинству государств.
Критерии, в силу которых налоги подразделяются на общегосударственные и местные, могут быть в разных странах различными. Обычно это определяется четырьмя факторами:
1) кем установлен налог (центральным или местным органом);
2) каким органом (центральным или местным) данный налог вводится и кем определяются условия налогообложения;
3) за каким бюджетом (центральным или местным) закреплен данный налог: общегосударственные налоги закреплены за общегосударственными денежными фондами, местные налоги - соответственно за местными;
4) доходом какого бюджета (центрального или местного) является данный налог[4].
ОБЩИЕ И ЦЕЛЕВЫЕ НАЛОГИ
В зависимости от характера использования налоги могут быть общего назначения и целевые.
Налоги общего назначения (абстрактные налоги), будучи зачисленными в бюджет, растворяются там в массе других бюджетных доходов и расходуются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.
Целевые (специальные) налоги используются для финансирования конкретных мероприятий. Примером целевого налога выступает социальный налог.
Отметим, что целевые налоги обычно устанавливаются в качестве доходного источника специального внебюджетного фонда.
В заключение о специальных налогах отметим, что они зачастую вообще не называются налогами, а маскируются под всякого рода «отчисления», «сборы», «взносы», «платы» и т. п. (например, взносы в Пенсионный фонд, отчисления в Дорожный фонд и т. д.)
Отметим также, что к данной классификации примыкает деление налогов на обычные и чрезвычайные.
Обычные налоги применятся в условиях нормального функционирования государства.
Чрезвычайные налоги выступают реакцией на некие форс-мажорные обстоятельства, резко повышающие уровень государственных расходов, что соответственно требует дополнительных доходов. Примером могут служить военные налоги, которые вводились во многих воющих странах, включая СССР, в период второй мировой войны.
Чрезвычайные налоги носят временный характер и применяются на период существования тех обстоятельств, которые послужили причиной их введения.
Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Система налогов – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и мировой практике являются: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенныые пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.
Налоговый механизм – понятие более объемное, чем налоговая система, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуются налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на отношение конкретных социально-экономических задач.
Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него – механизм налогообложения (уровня налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).
Посредством изменения механизма налогообложения можно придать налоговой системе качественно новые черты, например, изменить ее структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов.
Исторически налоги рассматривались и существовали как податные системы. Само их существование порождено необходимостью покрывать общественные потребности. Данная способность налога определяется как фискальная функция. Фискальная функция долгое время считалась самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Однако тяжесть налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных на низ налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов.
Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения.
Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения получились таковы:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.