Рассмотрим сущность и содержание основных показателей структуры отчета о прибылях и убытках по указанным разделам отчета (форма № 2). Для определения результатов от продажи продукции (товаров, работ, услуг) как одного из важнейших слагаемых финансового результата деятельности организации в разделе I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета приводятся следующие показатели.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Если величина поступления денежных средств покрывает только часть выручки, то принимаемая к бухгалтерскому учету выручка определяется как сумма поступления денежных средств и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением денежных средств). Величина поступления денежных средств или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. При продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, а при осуществлении расчетов векселями — в сумме, указанной по векселю (включая доходы по векселю). Величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению исходя из цены, по которой в сравнимых условиях организация определяет стоимость аналогичных ценностей, в случае изменения обязательств по договору первоначальная величина поступления или дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости ценностей (актива), подлежащих получению организацией.
Выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется также с учетом увеличения или уменьшения суммовой разницы при оплате рублями в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
При формировании показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей» включается и выручка, полученная от осуществления других хозяйственных операций и признанная в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности. При этом в случае существенности доходов по отдельным видам деятельности или в случае доходов, без наличия которых невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, такие доходы подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к данному показателю или в самостоятельно разрабатываемом организацией приложении к отчету о прибылях и убытках.
Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) в зависимости от вида дёятельности организации включает учтенные затраты на производство или приобретение товаров (продукции, работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчетный период продукции (работ, услуг). При этом в соответствии с ПБУ10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, в ред. от 18.09.2006 г.) для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и продажи (перепродажи) товаров. Затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), и издержки обращения в состав этого показателя не включаются, кроме того, не включаются и управленческие расходы в случае признания этих расходов организацией в соответствии с установленным в учетной политике порядком полностью и себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.
При определении себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). При этом необходимо учесть, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то принимаемые к бухгалтерскому учету расходы определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Если при формировании показателя «Выручка от продажи» обособленно отражены доходы по отдельным видам деятельности, то должны быть выделены и расходы, соответствующие каждому виду доходов, в качестве расшифровки к показателю «Себестоимость» или в специальном приложении к отчету о прибылях и убытках.
Валовая прибыль определяется как разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Коммерческие расходы отражают расходы, связанные, со сбытом продукций (работ, услуг) и учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу». Организации, занятые торговлей, сбытовой, снабженческой деятельностью, включают в эти расходы издержки обращения.
Если в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности (при условии закрепления в учетной политике организации) признаются расходы по сбыту продукции (работ, услуг) или издержки обращения, то расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», отражаются в полной сумме в составе коммерческих расходов.
Управленческие расходы фиксируют затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные с него в установленном порядке для определения финансовых результатов от продаж непосредственно на счет 90 «Продажи». При этом если в учетной политике организации не принят порядок признания управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, то доля общехозяйственных расходов, относящаяся к проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам), отражается в составе показателя «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в составе показателя «Управленческие расходы» отражают сумму издержек по своей деятельности, а торговые, снабженческо-сбытовые организации этот показатель в отчете не заполняют.
Прибыль (убыток) от продаж - это показатель, представляющий собой финансовый результат от реализации, определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж продукции (товаров, работ, услуг) и ее полной фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы.
«Операционные доходы и расходы» отражаются в части сумм, причитающихся к получению по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, суммам, причитающимся от кредитных учреждений за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации денежных средств в этих кредитных учреждениях, а также доходы, подлежащие получению от участия в уставных капиталах других организаций по сроку в соответствии с учредительными документами или сумм, причитающихся в соответствии с договорами к уплате в виде процентов по облигациям, акциям, за предоставленные организации в пользование денежные средства (кредиты, займы) приводятся в группе показателей «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях».
Доходы и расходы по другим хозяйственным операциям отражаются в составе показателей «Прочие операционные доходы», «Прочие операционные расходы», в частности, в составе этих доходов и расходов могут быть отражены:
1) прибыль, полученная (подлежащая получению) и результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
2) прибыль от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленная на счетах бухгалтерского учета по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого имущества в случае его амортизации);
3) поступления и расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
4) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
5) расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;
6) расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров) и прекращением производства, не давшего продукции;