УКРАИНСКО-ФИНСКИЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА И БИЗНЕСА
КАФЕДРА ФИНАНСЫ
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
ДИСЦИПЛИНА “ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ”
ВАРИАНТ №18
Налогообложение прибыли предприятий. Определение валовых доходов, валовых расходов и прибыли которая подлежит налогообложению.
Группа: ПДО-98 спецфакультет
Мойсеенко Борис Иванович
г. Киев - 1999 г.
Налогообложение прибыли предприятий. Определение валовых доходов, валовых расходов и прибыли которая подлежит налогообложению.
С 01.07.97 года произошли глобальные изменения в подходе к налогообложению прибыли предприятий. Законом Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР “О внесении изменений к Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий” был введён новый порядок исчисления прибыли предприятия в целях налогообложения. Были изданы также рекомендации по бухгалтерскому учету валовых доходов и валовых расходов, утвержденных постановлением Минфина Украины от 04.08.97 г. №168, а также инструкции, порядки /Порядок ведения плательщиками налога учета прироста /уменьшения/ балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, утвержденный указом ГНА Украины от 12.08.97 г. № 291) и другие.
Новое законодательство изменило порядок определения налогооблагаемой прибыли, которая теперь, как правило, не совпадает с балансовой прибылью. Произошло отделение налогового учета от бухгалтерского. Совмещение этих двух учетов было предложено на использовании дополнительных промежуточных счетов, оборот которых происходил для отображения валового дохода и валовых расходов. Налог на прибыль предприятия начисляется на прибыль, исчисляемую, как уменьшенная на сумму амортизации разница между скорректированными валовыми доходами и скорректированными валовыми расходами.
Основное различие между бухгалтерской (финансовой) прибылью предприятия и налоговой состоит в том, что определение суммы валовых доходов и валовых расходов происходит по первому из двух событий: по предоплате или по отгрузке, что противоречит основным принципам финансового учета – полученный аванс не является доходом, а предоплата за товары не является фактом понесения затрат;
Согласно новому Положению об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины, предприятие может самостоятельно определять порядок накопления данных о валовых доходах и валовых расходах без соответствующих записей в системе регистров и счетов бухгалтерского учета, в дальнейшем используя эти данные для составления налоговой декларации.
Предприятия могут вести учет валовых расходов на 18 счете, отражать затраты предприятия в денежной, материальной или нематериальной формах, что осуществляется как компенсация стоимости сырья, материалов, товаров, работ, услуг которые приобретаются предприятием для использования в собственной хозяйственной производственной деятельности. Учет валовых доходов ведется на 48 счете, где отображаются доходы предприятия от всех видов деятельности, которые получены, начислены в течении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах.
Валовой доход – это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах, как на территории Украины, так и за её пределами. В валовой доход включаются:
· общие доходы от реализации товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств;
· доходы от продажи ценных бумаг;
· доходы по осуществлению банковских, страховых и других операций по оказанию финансовых услуг;
· доходы от торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями;
· доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды);
· доходы, не учтённые в исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчётному и выявленные в отчётном периоде;
· доходы из других источников и от внереализационных операций, в том числе в виде:
- сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), безвозмездно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде;
- сумм неиспользованной части денежных средств, которые возвращаются из страховых резервов;
- сумм задолженности, которая подлежит включению в валовые доходы;
- сумм средств страхового резерва, использованных не по назначению;
- стоимости материальных ценностей, переданных налогоплательщику согласно договорам хранения и использованных им в собственном производственном или хозяйственном обороте;
- сумм штрафов и/или неустойки или пени, полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов;
- сумм государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которая возвращается в его пользу по решению суда.
Из валового дохода исключаются:
· суммы акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, полученных (начисленных) предприятием в составе цены реализации продукции (работ, услуг);
· суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком в качестве компенсации (возмещения) за принудительное отчуждение государством иного имущества налогоплательщика;
· суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда в качестве компенсации прямых затрат или убытков;
· суммы денежных средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей);
· суммы денежных средств или стоимость имущества, поступающих налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком;
· суммы доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления от оказания государственных услуг (выдачиразрешений (лицензий) сертификатов, иных, услуг обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством) в случае зачисления таких доходов в соответствующие бюджеты;
· суммы полученного налогоплательщиком эмиссионного дохода;
· доходы от совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица, дивиденды, полученные налогоплательщиком от иных плательщиков налога;
· денежные средства или имущество, которые поступают в виде международной технической помощи;
· денежные средства, предоставляемые налогоплательщику из Государственного инновационного фонда на возвратной основе при осуществлении инновационных проектов;
· другие поступления, прямо определенные нормами Закона Украины
“О налогообложении прибыли предприятий”.
В состав валовых расходов включаются:
· суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг) и охраной труда;
· суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленных (переданных) в Государственный бюджет Украины, неприбыльные организации, но не более 4% налогооблагаемой прибыли отчётного периода;
· суммы денежных средств, внесенных в страховые резервы;
· суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей) за исключением пени, штрафов, неустоек;
· суммы затрат, не включенных в состав валовых расходов прошлых периодов;
· суммы безнадёжной задолженности, в случае, когда соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату;
· суммы затрат, связанных с улучшением основных фондов в пределах 5% балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного периода;
Не включаются в состав валовых расходов затраты на потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности предприятия:
· организации и проведение приемов, презентаций, праздников, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям);
· приобретение, строительство, реконструкцию, ремонт и другие улучшения основных фондов, а также приобретение нематериальных активов;
· выплату дивидендов;
· выплату вознаграждений;
· любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными документами;
· финансирование личных потребностей работников предприятия;
· оплата штрафов, пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов;
· содержание органов управления объединений предприятий, включая содержание холдинговых компаний, которые являются отдельными юридическими лицами;
· выплату эмиссионного дохода в связи с продажей товаров (работ, услуг) или их обменом по ценам, ниже обычных, связанных с таким предприятием лицам;
К расходам двойного назначения относятся расходы, связанные с обеспечением работников предприятия специальной одеждой, обувью, обмундированием для выполнения профессиональных обязанностей, затраты (кроме подлежащих амортизации), связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, выплатой роялти и приобретением нематериальных активов, расходы, связанные с подпиской на периодические издания, на проведение аудита. Затраты предприятия на гарантийный ремонт или гарантийные замены товаров, затраты предприятий на проведение предпродажных и рекламных мероприятий, затраты на организацию приёмов, презентаций и праздников, затраты на страхование рисков, связанные с приобретением лицензий и других специальных разрешений, необходимых предприятию для ведения хозяйственной деятельности, затраты на командировки работников предприятия.