Входящие в систему налогового права субинституты в свою очередь являются составными частями (элементами) институтов. Например, институт защиты прав налогоплательщиков, являющийся субинститутом общей части налогового права включает в себя такие субинституты как административная защита прав налогоплательщиков и судебная защита прав налогоплательщиков.
В соответствии со ст.З Налогового Кодекса Республики Беларусь налоговое законодательство Республики Беларусь представляет собой систему принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:
—Налоговый Кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения: например, Закон Республики Беларусь «О государственной пошлине» от 10.01.92 г.
—декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения: например, Указ Президента Республики Беларусь №530 «О реструктуризации задолженности хозяйственных обществ по платежам в бюджет» от 4.04.2002 г.
—постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение настоящего Кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь: например, “Положение о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей”, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20 января 1999 года.
ГЛАВА 2. Налоговый процесс и процессуальное право.
2.1 Юридический процесс и процессуальное право.
В юридической науке уже сложилось представление о налоговом праве как о самостоятельной подотрасли финансового права. Наблюдается поступательное и качественное развитие всех составляющих налогового права, которому уже присущи свой предмет, метод, принципы и обособленное законодательство.
Преобразование, реформирование и кодификация налогового законодательства, постепенное обособление налоговых отношений и усиление специфики налогово-правового метода регулирования неизбежно ведут к тому, что эта подотрасль финансового права на современном этапе становится одним из самых быстро развивающихся правовых образований.
Появление новых правовых категорий несомненно требует разработки соответствующей теоретической базы, проработки ее понятийного аппарата с целью совершенствования правовых норм и применения их на практике. С принятием Налогового кодекса РБ стало возможным говорить о налоговом процессе как об институте налогового права.
Прежде чем перейти к определению категории «налоговый процесс», следует отметить, что такие понятия, как «процесс», «процессуальная форма», «юридический процесс», трактуются учеными разных отраслей права неодинаково и единого мнения по этому вопросу на данный момент не существует.
Проблема процессуальных форм реализации права является одной из центральных и комплексных проблем юриспруденции, имеющей огромное теоретическое и практическое значение для развития традиционно «непроцессуальных» отраслей.
В различных источниках существуют различные подходы к определению юридического процесса и процессуального:
а) юридический процесс — это юрисдикционная и иная охранительная деятельность органов правосудия (деятельность, направленная на разрешение споров о праве и осуществление правового принуждения).
Процессуальное право представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают в процессе осуществления правосудия, в связи с ним или в связи с деятельностью, подготавливающей осуществление правосудия.
б) юридический процесс — это юрисдикционная и иная охранительная деятельность уполномоченных органов государства и других субъектов.
Под процессуальным правом понимается совокупность правовых норм, регулирующих деятельность, направленную на разрешение споров о праве и осуществление правового принуждения.
в) юридический процесс — это вся правоприменительная и правотворческая деятельность компетентных органов государства.
Процессуальное право регулирует общественные отношения («организационные» общественные отношения), складывающиеся в процессе правотворчества и в процессе правоприменения норм материального права.
г) юридический процесс — это процесс реализации материально-правовых норм, безотносительно к формам такой реализации.
Процессуальное право представляет собой «инструкцию» по реализации права материального.
д) юридический процесс — это вся юридическая деятельность государственных органов (правотворческая, правоприменительная, учредительная, контрольная, распорядительная).
Соответственно под процессуальным правом понимается совокупность правовых норм, регулирующих эту деятельность[11.135]. Остановимся на двух основных подходах к пониманию юридического процесса, выделяемых юридической наукой.
Сторонники теории судебного права придерживаются понимания юридического процесса как уголовного и гражданского судопроизводства. По их мнению, идея судебного права выражает не только научную концепцию, но и реально существующее явление правовой науки, само действующее право, «процессуальное право — это судебное право; юридический процесс — судебный процесс, судопроизводство».
Такое понимание процесса и процессуального права как специфической формы судебной деятельности принято называть «узким», традиционным. Традиционным данный подход называют потому, что он отражает взгляды представителей традиционных процессуальных наук на свои отраслевые процессы — гражданский, уголовный, административный — как на юрисдикционную процедуру, направленную на разрешение споров о праве и осуществление правового принуждения. Сторонниками «широкого» понимания процесса и процессуального права было предложено иное определение понятия и границ юридического процесса. Данный подход заключается в том, что функции процессуального права не ограничиваются только регламентацией принуждения и разрешения споров о праве, что помимо гражданского и уголовного процессов в системе так называемых материальных отраслей права имеются многочисленные нормы и институты, на основе которых осуществляется деятельность по применению материально-правовых норм любых отраслей права[36. 124].
Под процессуальной формой следует понимать совокупность процедурных требований, предъявляемых к действиям участников процесса и направленных на достижение определенного материально-правового результата. Другими словами, процессуальная форма представляет собой особую юридическую конструкцию, воплощающую принципы наиболее целесообразной процедуры осуществления опредёленных полномочий. Такое определение подходит в одинаковой мере для характеристики процессуальной деятельности всех органов государства, а не только органов правосудия, применительно к которым традиционно использовалась категория «процессуальная форма».
Сторонники широкого понимания юридического процесса выделяют и основные виды юридического процесса:
- учредительный (деятельность уполномоченных государственных органов и должностных лиц по реализации материальных норм, устанавливающих их правомочия по формированию, преобразованию или ликвидации органов государства);
- правотворческий (деятельность уполномоченных органов государства и должностных лиц по созданию норм права);
- правоприменительный (деятельность уполномоченных органов государства и должностных лиц по разрешению индивидуальных дел, имеющих юридическое значение; этот вид является доминирующим в системе юридических процессов);
- контрольный (проверка соответствия исполнимости и соблюдаемости подчиненными субъектами нормативно-правовых предписаний)[12.231].
Специалисты по общей теории права утверждают, что «не всякая урегулированная правом процедура совершения юридических действий может быть признана процессом в том специальном юридическом смысле, который исторически сложился и принят в законодательстве, на практике, в науке»[13.56].
Концепция общего юридического процесса в целом возможна, ибо она, как и любая другая правовая теория, отражает реально существующие явления.
При широком понимании юридического процесса не допускается никакого принижения роли и значения правосудия как специфической формы деятельности государства. Речь идет лишь о том, что правоприменительный процесс многообразен и не может быть сведен только к разрешению споров или дел о правонарушениях и только к деятельности суда.
По характеру принимаемых решений юридический процесс может быть правотворческим и правоприменительным.
Результат правотворческого процесса - нормативные правовые акты. Процедуры принятия нормативных актов и степень урегулированности этих процедур процессуальными нормами существенно различаются в зависимости от органа правотворчества: парламент, Президент, министр, областная дума, губернатор области, руководитель предприятия и т. д. Особую значимость имеет законодательный процесс, а потому со стадии законодательной инициативы и до вступления закона в силу он регулируется Конституцией Республики Беларусь, законами (например, Закон " О нормативных правовых актах Республики Беларусь" от 10 января 2000 г).
Результат правоприменительного процесса - принятие индивидуального юридического решения по рассматриваемому делу или вопросу. Процедуры принятия правоприменительных решений многообразны. Они более просты для органов и должностных лиц исполнительно-распорядительной власти (указ Президента РБ о назначении на должность министра, приказ руководителя о приеме работника на работу и т. п.). Наиболее сложны процедуры принятия актов юрисдикционных органов, правоприменительный процесс в которых в зависимости от характера принимаемого решения подразделяется на следующие виды: