Акцизы на товары относятся к косвенным налогам (за единицу продукции – литр, кг, тонну и др.). Для каждого товара определены соответствующие ставки.
Налог за пользование объектами водных биологических ресурсов. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.
Налог на добычу полезных ископаемых. Для каждого вида сырья устанавливается своя ставка.
Транспортный налог. Вводя этот налог, законодательные органы вводят ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом. При установлении налога законами субъектов РФ предусматриваются определенные налоговые льготы и основания для их использования. Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. Налоговые ставки субъектов Российской Федерации могут устанавливаться в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства.
Налоговые доходы бюджета субъектов РФ – это собственные налоговые доходы от региональных налогов и сборов, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством, а пропорции их распределения между бюджетом субъектов РФ и местными бюджетами определяются законом на очередной финансовый год[22]. К ним также относятся налоговые доходы бюджетов субъектов РФ, поступающие от федеральных налогов и сборов, распределяемым к зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативам, определяемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, кроме налогов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам[23].
Таким образом, налоговая система государства призвана обеспечивать мобилизацию и аккумуляцию платежей по налогам и сборам в бюджетную систему страны.
Налоговая система представляет собой совокупность законодательно установленных налогов и сборов, составляющих налоговые обязательства организаций и граждан, и органы, уполномоченные обеспечивать государственный контроль за правильным исчислением, полнотой и своевременным перечислением соответствующих платежей в бюджетную систему страны. Исходя изданного определения, налоговая система включает две подсистемы:
1) подсистему налогов и сборов или налоговый механизм системы налогообложения;
2) подсистему уполномоченных органов или организационный механизм.
Если налог - это инструмент мобилизации и аккумуляции средств в доходах бюджетной системы государства, то налогообложение - это сам процесс мобилизации и аккумуляции платежей по законодательно установленным правилам.
В системе налогообложения реализуется налоговая политика государства. Можно говорить: российская система налогообложения, российская налоговая система[24].
Налоговая система Российской Федерации является трехуровневой, она включает федеральный, региональный и муниципальный уровень.
Налоговая система РФ к концу 90-х гг. ХХ в. сформировалась в результате бессистемных законодательных и других нормативно-правовых актов, принятых в течение 1991 - 1998 гг. исходя из фискальных интересов (нередко по указу президента или постановлением федерального правительства и «задним числом» в нарушение принципа, устанавливающего, что закон обратной силы не имеет) либо в поддержку определенных субъектов деятельности (типа Национальный фонд спорта).
Все это мешало формированию оптимальной налоговой системы, ее логической структуры, учитывающей особенности экономики страны и ее ресурсного потенциала.
Близится к завершению реформирование налоговой системы, точнее, ее подсистемы налогообложения организаций и физических лиц (совершенствование другой подсистемы - налогового администрирования - еще продолжается).
Многолетний труд правительства и законодателей в сфере правового регулирования налоговых отношений материализован в результате компромисса между разными групповыми интересами депутатов: по оценке С.Д. Шаталова, «...законодательные акты по налогам и сборам, выходящие из стен Государственной Думы, практически всегда значительно отличаются от тех законопроектов, которые ранее были внесены Правительством».
Таким образом, нынешняя налоговая политика сформировалась не на основе налоговой доктрины, выработанной обеими ветвями государственной власти, а в результате компромиссных решений[25].
В конечном счете, именно в налоговой системе реализуется налоговая политика государства, трактуемая как особая система образования и налогообложения доходов субъектов экономических отношений и налоговых доходов государства, призванная способствовать устойчивому развитию общественного производства и росту народного благосостояния.
Налоговая политика - это искусство управления в сфере налоговых отношений, опирающееся на классические принципы налогообложения и потенциальные возможности функций налогов: фискально-распределительную, регулирующую (с ее стимулирующей и дестимулирующей подфункциями), контрольную[26].
Налоговая система состоит из разных видов налогов, каждый из которых отличается спецификой экономического содержания, по-своему уникален и имеет индивидуальную направленность. Тем не менее, все налоги объединяет общность структуры их механизмов, которая обусловлена унификацией налоговых моделей. Федеральные, региональные и местные налоги подчинены общим принципам налогообложения, на основе которых построена налоговая система[27].
В подчинении общим принципам налогообложения и сборов, закрепленным в НК РФ, проявляется принцип федерализма и единства системы налогообложения и сборов в РФ, а в независимом регулировании конкретных налоговых отношений, возникающих на нижестоящих относительно федерального уровнях власти (введение, прекращение действия региональных и местных налогов и моделирование экономических параметров их отдельных элементов), - принцип объективно необходимой самостоятельности административно-территориальных образований, позволяющей своевременно и оперативно использовать инструменты реагирования и адаптации к формирующимся на региональном и местном уровнях социально-экономическим условиям, влияющим на характер развития региональных и местных финансов.
Отрицательной чертой современного периода развития России стали размытые границы в объемах полномочий между всеми тремя уровнями власти - федеральным, региональным и местным, что не могло не сказаться на отношениях, возникающих при налогообложении. Негативные последствия нерешенных к настоящему времени проблем, связанных с реализацией четких принципов разграничения полномочий между уровнями власти в рамках развития федеративных отношений, особенно в условиях существования укрупненных по своей иерархической властной структуре субъектов РФ, отмечаются на высшем государственном уровне.
Между тем только четкое и однозначное понимание каждым уровнем власти объемов своих полномочий и уровня ответственности создает основу как для построения четкого механизма взаимодействия вышестоящих и нижестоящих уровней власти, так и для создания стабильных условий для формирования долгосрочного правового регулирования складывающих на федеральном, региональном и местном уровнях социально-экономических отношений.
Налогам отводится важнейшая роль в функционировании любого национального государства. Выполняя регулирующую и фискальную функции, налоги позволяют сдерживать инфляцию в периоды ее интенсивного роста, бороться с так называемыми провалами рынка, обеспечивать экономическую поддержку развития в периоды кризиса, финансировать капиталовложения в непривлекательные для частного капитала сферы.
В экономической теории принято использовать понятие «оптимальное налогообложение». Выработать единый подход к построению оптимальной налоговой системы очень сложно, поскольку социально-экономические условия различных стран существенно отличаются и требования, предъявляемые к налогообложению, зачастую носят противоречивый характер. Известный экономист Джозеф Стиглиц выделяет пять основных характеристик, которым должна соответствовать эффективная налоговая система государства: собственно экономическая эффективность; справедливость; административная простота; гибкость в изменяющихся экономических условиях; политическая ответственность[28].
Сложность и многообразие инструментов и способов налогообложения определяет многоукладность системы показателей эффективности налоговой системы. Для оценки эффективности действующей налоговой политики автором предлагается целостная система показателей, которая логически может быть разделена на следующие группы: показатели налоговой нагрузки; структурные показатели налоговой системы; специальные налоговые показатели; показатели эффективности налогового администрирования; бюджетно-налоговые показатели налогового потенциала.
Основные показатели эффективности действующего налогового механизма представлена в таблице 4.
Таблица 4. Система показателей эффективности действующего налогового механизма (на макро- и мезоуровне)
| Группа показателей | № | Показатель | Формула |
| Общие показатели налоговой нагрузки | 1 | Сводный индекс налоговой нагрузки | I свод.= Сумма Н/ВНП |
| 2 | Индекс региональной налоговой нагрузки | I рег.= Сумма Нрег/ВРП | |
| 3 | Индекс отраслевой налоговой нагрузки | I отр.= Сумма Нотр./ВПотр | |
| 4 | Индекс налоговой нагрузки на население | I нас. = Сумма Ннас./Днас. | |
| Структурные показатели 1. Пофакторное распределение налоговой нагрузки | 5 | Налоговая нагрузка на труд | I тр.= Сумма Нтр./Днас |
| 6 | Налоговая нагрузка на капитал | I кап. = Сумма Нкап./Доходы | |
| 7 | Налоговая нагрузка на потребление | I потр.= Сумма Нобор./Потр. | |
| 2. Распределение налоговых поступлений по различным бюджетным уровням | 8 | удельный вес федеральных налогов | Уд. Вес фед.нал. = Нфед./СуммаН |
| 9 | Удельный вес региональных налогов | Уд. Вес рег.нал = Нрег. / Сумма Н | |
| 10 | Удельный вес местных налогов | Уд. Вес мест.нал. = Нмест./ СуммаН | |
| 11 | Структура налогообложения (по видам налогов) | Уд. Вес i-го налога = Нi / Сумма Н | |
| Специальные показатели | 12 | Индекс Джини | (G)- статистический показатель |
| 13 | Коэффициент эластичности налогов | Кэ = дельта сумма Н/ дельта F | |
| 14 | Коэффициент стабильности налоговой системы | Кст.- качественный показатель | |
| Показатели эффективности налогового администрирования | 15 | Коэффициент собираемости налогов | Кс = сумма Ннач./ сумма Нупл. |
| 16 | Коэффициент достоверности | Кд = сумма Н / НП |
Налоговое бремя (налоговая нагрузка) в масштабах национальной экономики можно характеризовать в двух аспектах: с позиций фактически сложившегося уровня и с точки зрения расчетного бремени, то есть бремени, закладываемого налоговой реформой.