Налоговая система в России.
Каждое государство для реализации своих функций формирует налоговую систему.
Понятие “налоговая система” в узком смысле слова - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном государством порядке.
В то же время налоговую систему можно рассматривать и в более широком смысле слова, а именно как: совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном государством порядке, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
Различают два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная. В шедyлярной налоговой системе весь доход, полyчаемый н/плательщиком, делится на части - шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могyт быть yстановлены различные ставки, льготы и дрyгие элементы налога. В глобальной налоговой системе все доходы н/плательщиков облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и yпрощает планирование финансового резyльтата для предпринимателей. Глобальная система широко применяется в Западных госyдарствах.
Строение налоговой системы обусловлено государственным устройством и бюджетным устройством государства. Поэтому системы налогообложения различают по уровням изъятия налогов:
- двухуровневые (федеральный и муниципальный – Япония, страны СНГ)
- трехуровневые (федеральный, региональный и муниципальный - Россия, США).
Эффективность налоговой системы оценивается в двух плоскостях. С одной стороны, оценивается фискальная составляющая налоговой системы, с другой — ее регулирующая компонента, т. е. воздействие налогов на рыночное поведение производителей и потребителей.
Рассмотрим последовательно составляющие категории “налоговая система” в РФ.
Первая составляющая: совокупность налогов, сборов и других обязательных платежей.
Все налоги РФ делятся на: федеральные; региональные; местные.
Другим элементом налоговой системы являются принципы налогообложения. Действующее в настоящее время в РФ законодательство о налогах и сборах основывается на следующих принципах:
- всеобщности налогообложения; каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
- на принципе учета платежеспособности;
- равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других подобных критериев.
- принцип экономической целесообразности;
- принцип законности; Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
- не допускается установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ.
Обязательным элементом налоговой системы является законодательная основа. В Российской Федерации законодательные основы взимания налогов и сборов продекларированы в главе 1 «Законодательство о налогах и сборах» главного налогового закона страны «Налоговый Кодекс РФ», в законах субъектов РФ о налогах и сборах, в нормативных правовых актах представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.
Элементом налоговой системы является совокупность форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
Основная цель налогового контроля: препятствие уходу от уплаты налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов, создание условий неотвратимости привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.
Методы налогового контроля: прогноз, предупреждение, пресечение и восстановление.
Налоговый контроль является основной задачей налоговых органов и осуществляется должностными лицами этих органов. В своей деятельности они применяют следующие формы контроля:
· регистрация и учет н/плательщиков и объектов,
подлежащих налогообложению;
· учет налоговых платежей и задолженности в бюджет;
· камеральные проверки (проверки данных отчетности);
· выездные (документальные) проверки;
В соответствии с налоговым кодексом (ст.82) выделяются такие формы налогового контроля как:
- налоговые проверки,
- получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц,
- проверка данных учета и отчетности,
- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли)
- и др.формы, предусмотренные налоговым кодексом.
Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов. К налоговым органам в нашей стране относятся органы МНС РФ. В случаях, предусмотренных законодательством, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы РФ и гос.внебюджет.фонды.
Субъекты налоговых правоотношений. Кроме налогоплательщиков, которыми могут выступать юридические и физические лица, а также которых различают на резидентов и нерезидентов существуют и другие субъекты налоговых правоотношений.
¨ Лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему, называются налоговыми агентами. (ст.24) Они имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ. Прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами – сборщиками налогов и сборов. (ст.25) В Налоговый кодекс РФ привнесено новое понятие: взаимозависимые лица для целей налогообложения. Таковыми признаются хозяйствующие субъекты (физические лица и организации), отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.