Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом разница между суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится наследующий налоговый период, которым признается календарный год.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты не применяются.
Доходы и расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).
Датой фактического получения дохода в соответствии со ст. 223 НК. РФ считается день:
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (при получении доходов в денежной форме);
- передачи доходов в натуральной форме (при получении доходов в натуральной форме);
- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг (при получении доходов в виде материальной выгоды).
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма НДФЛ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам. Она исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Сумма НДФЛ определяется в полных рублях. При этом остаток суммы менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более — округляется до полного рубля.
Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов.
Для всех налогоплательщиков согласно ст. 224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки — 13%.
Однако в отношении определенных доходов установлены иные налоговые станки.
В размере 30% налоговые ставки применяются:
· для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.
Сумма НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой такой выплате. Причем указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения.
В случае если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен указанный выше договор, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог не принимается к зачету при исчислении налога.
Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, то последние определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. На этих же субъектов возлагается обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить ее в соответствующей бюджет.
Сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика — налогового резидента РФ, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога налогоплательщиком — получателем дивидендов. В случае если указанная сумма превышает причитающуюся с налогоплательщика сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.
Общую схему исчисления налога по разным ставкам представим в виде таблицы:
Таблица 2
Схема исчисления налога по разным ставкам
| Ставка налога | Вид | Вычеты | Предоставление вычетов (где и когда) | Налоговая база | Порядок исчисления налога |
| 35 % | 1. Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) 2. Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей. 3. Страховые выплаты по договорам добровольного страхования, заключенные на срок менее 5 лет, в части превышения внесенных физическим лицом страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на момент заключения договора. 4. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной: а) исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам(за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев); б) исходя из 9% по валютным вкладам. 5. Сумма экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, которая определяется как: а) превышение 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения заемных средств в рублях, над суммой процентов, уплачиваемых физическим лицом по условиям договора; б) превышение 9% годовых над суммой процентов, уплачиваемых физическим лицом по договору за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте. | Нет | Не предоставляются | Полученный доход | Отдельно по каждой сумме дохода, полученного в календарном году |
| 30% | 1. Дивиденды. 2. Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. | Нет | Не предоставляются | Полученный доход | Отдельно по каждой сумме дохода, полученного в календарном году |
| 13% | Доходы индивидуальных предпринимателей | Стандартные, социальные, имущественные, профессиональные | Налоговым органом при подаче декларации за истекший календарный год | Полученный доход, уменьшенный на сумму вычетов | Нарастающим итогом с начала календарного года |
| 13% | 1.Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера. 2. Вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства. 3. Вознаграждения авторов открытий, изобретений, промышленных образцов. | Профессиональные | Налоговым агентом при исчислении налога | Полученный доход, уменьшенный на сумму вычетов | Нарастающим итогом с начала календарного года |
| Стандартные, социальные, имущественные, профессиональные | Налоговым органом при подаче декларации по истечении календарного года | ||||
| 13% | 1. Оплата труда по трудовым контрактам (соглашениям). 2. Полная или частичная оплата организациями ил индивидуальными предпринимателями за своего работника товаров (работ, услуг). 3. Передача организациями или индивидуальными предпринимателями своему работнику товаров, выполнение в его интересах работ, оказание в его интересах услуг на безвозмездной основе. 4. Материальная выгода, полученная работником от приобретения товаров (работ, услуг) у организации или индивидуального предпринимателя, с которым работник состоит в трудовых отношениях, по ценам ниже рыночных. 5. Иные доходы, полученные налогоплательщиком от налогового агента, с которым он состоит в трудовых отношениях. | Стандартные | Налоговым агентом при исчислении налога | Полученный доход, уменьшенный на сумму вычетов | Нарастающим итогом с начала календарного года |
| Стандартные (если они не предоставлены налоговым агентом), социальные, имущественные. | Налоговым органом при подаче декларации по истечении календарного года | ||||
| 13% | Другие доходы, признанные объектом налогообложения в соответствии со статьями 208, 209 НК РФ, не перечисленные выше | Стандартные, социальные, имущественные | Налоговым органом при подаче декларации по истечении календарного года | Полученный доход, уменьшенный на сумму вычетов | Нарастающим итогом с начала календарного года |
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 4 введен Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 16.05.2007 N 76-ФЗ).