Можно выделить следующие факторы, определяющие негативное отношение предпринимателей к этой системе:
· совокупный процент налогов, которые платит предприятие, велик;
· заполнение огромного количества форм отчетности, которые сдаются в разное время в разные организации;
· большое число налогов, уплачиваемых с различных налогооблагаемых баз;
· плохая проработка законов;
· постоянные изменения в законодательной базе.
На третьем этапе развития налогообложения субъектов малого бизнеса был принят Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ». Он определил общие положения поддержки малых предприятий, формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.
С января 1996 г., начал действовать Федеральный закон № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», в котором большая роль отводилась налоговым вопросам.
Цель Закона - максимальное упрощение ведения бухгалтерского учета, составления налоговой отчетности и процедуры уплаты налогов. На этой основе Правительство РФ пыталось вывести из «теневого оборота» субъекты малого предпринимательства, расширив налоговую базу. Предполагалось, что Закон вызовет массовый переход субъектов малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения, однако, такие надежды не оправдались. По данным Министерства по налогам и сборам РФ по состоянию на 1 июля 1999 г. на территории РФ действовало около 890 тыс. малых предприятий, которые производят примерно 12 % ВВП. На упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности перешли около 3 % малых предприятий.
Приведенные данные свидетельствуют, что абсолютное число малых предприятий предпочитают пользоваться общепринятой системой учета, отчетности и налогообложения, предусматривающей немало льгот для малого бизнеса. Это объясняется жесткими требованиями перехода к новой системе.
Следующим этапом в развитии налогообложения субъектов малого предпринимательства стало принятие Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Необходимость появления такого Закона вызвана тем, что действующий до этого закон не выполнял возложенных на него задач. В силу особенностей деятельности малых предприятий и индивидуальных предпринимателей (работа с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и др.) он не обеспечивал полного учета объектов обложения и не давал возможности наладить контроль за малым бизнесом, чтобы исключить уклонение от уплаты налогов и развитие теневой экономики.
С принятием указанных двух федеральных законов налоговая политика в отношении субъектов малого предпринимательства пошла по двум направлениям.
Первое направление - введение упрощенной системы учета, отчетности и налогообложения путем замены федеральных, региональных и местных налогов:
· единым налогом на совокупный доход или валовую выручку либо единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Второе направление - предоставление на определенных условиях и на определенный срок налоговых льгот в целях стимулирования развития малых предприятий. Законодательство РФ устанавливает общие для всех налогоплательщиков налоговые льготы и, кроме того, малому бизнесу - специальные налоговые льготы, которые действуют в виде:
· снижения налоговой ставки;
· установления необлагаемого минимума;
· исключения из объекта каких-либо его элементов;
· налоговых каникул - освобождения налогоплательщика от уплаты налога на конкретный период;
· налогового кредита - освобождения налогоплательщика от уплаты налога на конкретный период на возвратной основе (отсрочка).
Такое деление двух направлений налоговой политики условно, поскольку одно не исключает другое, и они могут действовать параллельно.
Принятые государством меры хотя и продвинули налогообложение субъектов малого предпринимательства в нужном направлении, но не достигли ожидаемой цели, поскольку при этом не были учтены многие существенные детали.
Для урегулирования вопроса налогообложения малых предприятий необходимо:
· ввести в налоговый кодекс раздел о статусе и налогообложении малого бизнеса как отдельного вида налогооблагаемой базы;
· провести систематизацию множества налоговых изъятий с малых предприятий;
· унифицировать налоги, оставляя преимущества за тем, что идет на развитие производств;
· дифференцировать шкалу ставок, изменяющихся в зависимости от уровня дохода и различающихся по отраслевому признаку и видам деятельности.