Содержание
Введение…………………………………………………………………………..3 Глава 1. Теоретические подходы к косвенному налогообложению…………..5
1. Сущность и значение косвенного налогообложения………………………..5
1.2 Налог на добавленную стоимость…………………………………………..6
1.2 Акциз………………………………………………………………………….7
1.3Таможенная пошлина………………………………………………………...8
Глава 2. Исторический аспект развития косвенных налогов …………….…9
2. Основные исторические этапы становления и развития системы косвенного налогообложения и их характерные особенности …………….…9
Глава 3. Зарубежный опыт взимания косвенных налогов …………………...12
3. Оценка системы косвенного налогообложения в России и зарубежных странах и ее тенденции …………………………………………………………12
Заключение………………………………………………………………………18
Список использованной литературы …………………………………………..21
Введение
Налоговая система - важный элемент экономики государства - служит также мощным стимулирующим или, наоборот, угнетающим фактором деятельности любого экономического субъекта.
Налог это обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного уровня или во внебюджетные фонды. Порядок внесения и размер суммы взноса устанавливается законодательством. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с бюджетами всех уровней. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, а также формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. Налоги призваны формировать финансовые ресурсы государства, в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.), в этом заключается их основная роль.
Градация налогов на прямые и косвенные напрямую зависит от порядка и исчисления и определения объекта налогообложения, при том именно косвенные налоги формируют большую часть российского налогового бюджета, что само по себе предопределяет пристальное внимание к проблемам механизма их функционирования и направлениям его совершенствования.
Целью настоящей работы является комплексное исследование косвенных налогов в РФ и перспектив их развития в условиях рыночной экономики Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:
- раскрыть сущность и значение косвенного налогообложения;
- исследовать исторический аспект развития косвенных налогов и опыт зарубежных стран в области косвенного налогообложения;
Теоретической и методической основой послужили постановления правительства РФ, Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, труды российских и зарубежных ученых по проблемам косвенного налогообложения.
В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования.
Глава 1. Теоретические подходы к косвенному налогообложению
1. Сущность и назначение косвенного налогообложения
Как и любое другое явление, косвенные налоги следует рассматривать комплексно. Непрямые налоги устанавливаются в ценах товаров и их размер не зависит прямо от доходов плательщика. Только прямо, так как косвенные налоги включаются в цены товаров, но в абсолютном размере их платит больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы. Косвенные налоги при умелом их использовании – эффективные финансовые инструменты регулирования экономики. Они характеризуются быстрыми поступлениями, что в свою очередь дает возможность использовать эти средства на финансирование расходов. Так как косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, а отсюда и вероятность их полного или почти полного поступления, так как товары народного потребления пользуются постоянным спросом.
1.1 Налог на добавленную стоимость.
С 1992 г. в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость (НДС). Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ или услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
1.2 Акциз.
Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.
Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ "Об акцизах" распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров . Подакцизными являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть , газ и некоторые виды минерального сырья. В общем, достаточно обычный для мировой практики набор товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость. В 1993—1995 гг. в ряду подакцизных товаров происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на продовольственные товары, на которые они были установлены. Естественно, это не относится к алкогольным напиткам.
1.3 Таможенная пошлина.
Таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию страны или при вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Обложение товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, осуществляется в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе". Основой для начисления таможенной пошлины является таможенная стоимость товара.
Глава 2. Исторический аспект развития косвенных налогов 2. Основные исторические этапы становления и развития системы косвенного налогообложения и их характерные особенности
На протяжении всей истории человечества происходило развитие и совершенствование системы налогообложения с последующим разделением на подсистемы прямого и косвенного налогообложения. При этом, как правило, в ретроспективе происходила постоянная смена прямого и косвенного налогообложения с постепенным усилением роли косвенных налогов.
Система косвенного налогообложения развивалась на протяжении всего исторического периода. Проведенные исследования позволили выявить некоторые закономерности в эволюции налоговой системы, основные характеристики которой представлены в таблице 1.
Выявлено, что основной особенностью эволюции системы налогообложения является движение налоговой теории от частного к целому с постепенным усилением роли налогового администрирования со стороны соответствующих государственных структур.
В рамках исторической ретроспективы выявлено увеличение налоговой нагрузки на потребителя, что в свою очередь, ознаменовалось переходом к пропорциональной системе налогообложения в большинстве европейских стран.
Изменение подходов к налогообложению во второй половине ХХ века способствовало формированию сильной экономической системы, направленной на расширенное воспроизводство и повышение социальной ответственности государства перед обществом.
Таблица 1.Основные этапы становления и развития
мировой системы косвенного налогообложения
| Этапы | Основные характеристики периодов |
| Первый этап (с древних времен до VIII в. до н. э.) | · появление первых прямых и косвенных налогов;появление постоянных и периодичных налогов. |
| Второй этап (cVII в. до н.э. по IV в. н.э.) | · формирование налогово-бюджетной системы;· становление первой античной налоговой системы в Древнем Риме (III в. до н.э.);· приоритет отдается прямым налогам. |
| Третий этап (с V по XIV в.) | · основными становятся косвенные налоги;· замедляется развитие налоговой системы, наблюдается общий экономический спад;· формируется откупная система налогообложения. |
| Четвертый этап (с XV по XVII в.) | · продолжается совершенствование системы налогообложения, появление промысловых налогов;· активно развивается регрессивное налогообложение;· формируются первые налоговые институты, зарождается система налогового администрирования;· образуется институт налогового иммунитета;· создаются первые налоговые теории: «Атомистическая теория», «Теория обмена» и др. |
| Пятый этап (cXVIII по XIX в.) | · формируется целостная налоговая система;· косвенные налоги становятся основным источником доходов бюджета;· дальнейшее развитие теории налогообложения происходит в рамках «Классической теории»;· формируются основные принципы налогообложения. |
| Шестой этап (с конца XIX в. до 30-х гг. XX в.) | · заканчивается этап теоретического обоснования налогообложения;· окончательно формируется фискальная направленность налогов;· прямые налоги преобладают над косвенным;· налогообложение становится центральным звеном экономической системы государства. |
| Седьмой этап (с середины 30-х гг. до конца 80-х гг. XX в.) | · ознаменовался практической реализацией «Кейнсианской теории» налогообложения;· постепенное снижение роли прямых налогов при одновременном увеличении удельного веса косвенных налогов;· теоретически обосновывается и повсеместно вводится НДС, как основной косвенный налог. |
| Восьмой этап (с начала 90-х гг. ХХ в. по настоящее время) | · бурно развиваются финансовые институты, так или иначе контролирующие процессы налогообложения;· становление системы налогового администрирования, как центрального элемента налоговой политики;· эмпирическое развитие идет в рамках теоретических вопросов «Теории переложения налога». |
Таким образом, на основе проведенных теоретических исследований сделаны следующие выводы: на протяжении столетий мировая налоговая система изменялась под воздействием политических, социальных и экономических причин; эволюция налоговой системы ознаменовалась цикличностью в смене периодов господства подсистемы косвенного и прямого налогообложения; практические и теоретические аспекты налогообложения зачастую развивались самостоятельно, что не могло не сказаться на состоянии экономики стран. В настоящее время в результате изменившихся подходов к пониманию теории налогообложения продолжается познание и совершенствование налоговых отношений, в основном, в рамках монетаристской, кейнсианской теорий и теории переложения налогов.