Ценообразование и система налогообложения 2 (стр. 2 из 3)

Глава 3. Зарубежный опыт взимания косвенных налогов

3. Оценка системы косвенного налогообложения

в России и зарубежных странах и ее тенденции

Процесс глобализации, развитие международных связей, устранение двойного налогообложения при перемещении товаров между странами способствовали появлению тенденции к гармонизации и унификации налоговых систем европейских стран. Основными задачами налоговых реформ в ЕС были следующие: снижение бремени прямых налогов; сокращение государственных расходов и снижение доли государственного участия в экономике; создание благоприятного инвестиционного климата в АПК и т.д.

Сложившаяся унифицированная система налогообложения стала основным фактором, определившим методы и характер проводимых налоговых реформ, а именно: либерализация системы прямого налогообложения и снижение ставок основных налогов; расширение налогооблагаемой базы косвенных налогов, повсеместное введение НДС или налога с продаж как основного косвенного налога; создание общих принципов к обложению доходов граждан; повышение роли обложения доходов, полученных в виде дивидендов или процентов от участия в капитале.

В настоящее время косвенные налоги играют ведущую роль в налоговых системах развитых стран. В Западной Европе в последнее десятилетие наметился сдвиг в сторону преобладания косвенных налогов в формировании бюджета. Дефицит бюджета ЕС по-прежнему остается значительным (около 5%) вследствие проводимой европейскими странами экономической политики, направленной на поддержание пропорционального соотношения между уровнем спроса и уровнем предложения.

Отрицательной стороной данной политики являются активно развивающиеся инфляционные процессы (рис. 1). В результате значительно увеличивается налоговое бремя, поскольку рост доходов идет вслед за развивающейся инфляцией, что влечет за собой изменение налоговой базы. Возникает зависимость: рост инфляции - рост номинальных доходов - рост налогооблагаемой базы - рост налоговых доходов бюджета.

Рис. 1. Динамика инфляции в РФ, ЕС и в мире

В России доля косвенных налогов также остается высокой и сопоставима с европейскими странами (табл. 2).

Таблица 2. Удельный вес косвенных налогов, % *

Годы	в валовом внутреннем продукте								в налоговых доходах бюджета
Годы	Великобритания	Германия	Испания	Италия	Франция	Швеция	ЕС	РФ	Великобритания	Германия	Испания	Италия	Франция	Швеция	ЕС	РФ
1995	14,1	12,3	10,9	12,7	16,2	16,3	13,6	8,8	39,9	30,1	32,7	30,9	37,1	32,8	33,8	42,4
1996	13,9	12,2	10,9	12,5	16,8	16,7	13,7	9,7	39,7	29,3	32,4	29,1	37,4	32,2	33,4	44,2
1997	14,0	12,2	11,2	12,9	16,7	17,0	13,8	10,7	39,3	29,3	33,1	28,9	37,2	32,4	33,5	44,9
1998	13,9	12,3	11,8	15,9	16,6	17,7	14,3	9,7	38,0	29,4	34,9	36,7	37,1	33,4	34,7	46,3
1999	14,3	12,8	12,3	15,6	16,5	18,9	14,6	9,4	38,6	30,2	35,8	36	36,4	35,2	34,9	43,6
2000	14,3	12,7	12,3	15,5	16,1	16,9	14,4	10,1	38,0	29,9	35,2	36,3	35,7	31,4	34,5	42,8
2001	13,9	12,5	12,0	15	15,6	17,0	14,0	11,2	37,2	30,6	34,4	35,3	35,0	32,8	34,3	43,0
2002	13,7	12,3	12,1	15,1	15,5	17,4	14,0	11,2	38,4	30,5	34,2	35,8	35,5	34,6	34,8	38,6
2003	13,7	12,4	12,5	14,8	15,6	17,5	14,0	11,2	38,3	30,7	35,1	34,5	35,5	34,5	34,8	39,7
2004	13,5	12,1	12,2	14,3	15,5	17,0	14,1	10,8	37,5	31,3	35,3	35,3	36,0	33,9	35,1	36,9
2005	13,3	12,1	12,5	14,5	15,8	17,1	14,4	12,7	35,8	31,1	35,1	35,8	36,0	33,8	35,0	48,9
2006	13,9	12,4	12,9	14,8	15,4	17,6	14,1	12	36,4	31,6	35,6	34,9	35,7	34,2	35,0	47,9
2007	13,9	12,4	12,6	14,5	16,0	17,3	14,1	10,8	38,1	30,3	34,5	34,1	36,2	33,4	35,1	41,2

* Источники: Евростат, Госкомстат

Преобладание косвенного налогообложения как в европейских странах, так и в РФ обусловлено рядом причин:

· социальной – косвенные налоги не так заметны, как прямые, поэтому их изъятие происходит незаметно для налогоплательщика;

· экономической – косвенные налоги за счет более широкой базы обложения обеспечивают приемлемый уровень государственных доходов, кроме того, они взимаются на каждой стадии производственного процесса;

· политической – образование в Западной Европе единого экономического пространства требует от правительств европейских стран унификации системы налогообложения для свободного перемещения товаров в рамках единой экономической системы;

· интеграционной – бурное развитие процесса глобализации подталкивает страны к формированию такой налоговой системы, которая обеспечивала бы конкурентные преимущества перед другими участниками международного рынка, в этой связи система косвенного налогообложения позволяет высокоразвитым индустриальным странам изымать существенную долю доходов развивающихся стран.

В ЕС объектом обложения НДС является добавленная стоимость, создаваемая в производстве и рассчитываемая как разница между стоимостью выпущенной продукции и величиной затрат на производство данного продукта, а в РФ – реализация товаров работ, услуг. Различаются также ставки налога (рис. 2).

Рис. 2. Ставки НДС в России и странах ЕС в 2006 году

Негативным фактом является постоянный рост задолженности по налоговым платежам. По косвенным налогам величина недополученных налоговых платежей в 2007 году составляла около 26,5% от размера собранных налогов, что свидетельствует о целесообразности активизации деятельности налоговых органов по установлению контроля поступления налоговых платежей и необходимости принятия мер по устранению различных противоречий в законодательстве (табл. 3).

Таблица 3. Задолженность по налоговым платежам

в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб. (до 1998 г. трлн. руб.)

Годы	Налоговые доходы	Задолженность по налогам
Годы	Налоговые доходы	Всего	НДС	Налог на прибыль	Акцизы	НДПИ
1994	140,4	15,1	7,0	4,2	1,7	2,2
1995	315,7	56,8	10,8	8,1	1,3	1,1
1996	473,0	128,2	49,0	17,5	10,1	3,9
1997	594,1	181,8	84,0	24,5	10,3	13,2
1998	564,6	259,0	131,9	36,0	17,7	15,8
1999	1007,5	371,6	186,0	61,5	29,5	17,4
2000	1707,6	461,7	197,7	72,2	14,1	21,4
2001	2345,0	475,0	236,3	88,3	26,5	22,9
2002	3136,8	521,8	241,2	88,0	19,6	20,8
2003	3735,3	520,4	243,9	71,4	24,3	21,5
2004	4942,1	879,0	425,2	217,9	21,7	48,7
2005	5629,3	892,0	417,7	232,0	22,2	56,9
2006	6278,9	754,2	312,1	180,9	23,7	54,8
2007	6955,2	756,4	354,3	170,2	25,2	35,7

Сравнительный анализ систем косвенного налогообложения РФ и Западной Европы позволил выявить следующие особенности: