Содержание
Основные направления и пути развития налогооблагаемой базы муниципальных образований. 2
1.1. Налоги, подлежащие зачислению в бюджеты муниципальных образований в Российской Федерации. 2
1.2.1. Налогооблагаемая база земельного налога. 10
1.2.2. Налогооблагаемая база налога на имущество физических лиц. 17
1.2.3. Налогооблагаемая база налога на доходы физических лиц. 22
Основные направления и пути развития налогооблагаемой базы муниципальных образований
1.1. Налоги, подлежащие зачислению в бюджеты муниципальных образований в Российской Федерации
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Данное положение продублировано в пункте 1 статьи 3 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 части первой НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из цитируемого Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с цитируемым Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
При этом, как следует из пункта 1 статьи 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Пунктом 1 статьи 17 НК РФ закреплены обязательные элементы налогообложения, которыми, в частности, являются:
1) объект налогообложения;
2) налоговая база;
3) налоговый период;
4) налоговая ставка;
5) порядок исчисления налога;
6) порядок и сроки уплаты налога.
Объект налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Налоговая база, согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.[1]
Налоговая ставка, согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ, представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Порядок исчисления налога закреплен статьей 52 НК РФ, из пункта 1 которой следует, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Согласно пункту 2 той же статьи НК РФ, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
Порядок уплаты налога закреплен статьей 58 НК РФ, согласно пункту 1 которой уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном цитируемым Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.
При этом сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.[2]
В соответствии с пунктом 1 статьи 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
Согласно пункту 2 той же статьи НК РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены цитируемым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
Такими налогами, в частности, являются:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.[3]
Региональными налогами в соответствии с пунктом 3 статьи 12 НК РФ признаются налоги, которые установлены цитируемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.[4]
Наконец, местными налогами согласно пункту 4 статьи 12 НК РФ признаются налоги, которые установлены цитируемым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.[5]
Вместе с тем, НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 указанного Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 НК РФ.
На текущий момент НК РФ предусмотрены следующие специальные налоговые режимы:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.[6]
Между тем, деление налогов на федеральные, региональные и местные не означает того, что соответствующие налоги в полном объеме зачисляются в бюджет соответствующего уровня.
Так, в частности, согласно пункту 1 статьи 61.1 Бюджетного Кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:
земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов;
налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов.
Также, согласно пункту 2 той же статьи БК РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
налога на доходы физических лиц - по нормативу 20 процентов;
налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 30 процентов;
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 100 процентов;
единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 35 процентов;
единого сельскохозяйственного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 70 процентов;
государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов:
по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации);
за государственную регистрацию транспортных средств, за временную регистрацию ранее зарегистрированных транспортных средств по месту их пребывания, за внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства, за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств «Транзит», свидетельства на высвободившийся номерной агрегат, свидетельства о соответствии конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения, талона о прохождении государственного технического осмотра, международного сертификата технического осмотра, национального водительского удостоверения, международного водительского удостоверения, удостоверения тракториста-машиниста (тракториста), временного разрешения на право управления транспортными средствами, за выдачу учебным учреждениям свидетельства о соответствии требованиям оборудования и оснащенности образовательного процесса для рассмотрения соответствующими органами вопроса об аккредитации и за выдачу указанным учреждениям лицензии на право подготовки трактористов и машинистов самоходных машин;