Налоговые льготы.
От уплаты налога освобождаются:
а) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющего инвалидом I, II и III группы;
б) категории налогоплательщиков - работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 00 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника: общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения. Организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
в) российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и аспирантам государственных и муниципальных образовательных учреждений.
Налоговый период по Единому Социальному Налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога устанавливаются в зависимости от вида деятельности, организационно-правового статуса и величины дохода.
Для лиц, производящие выплаты физическим лицам, организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, налоговые ставки в таблице 1.
Таблица 1.
| Налоговая база | Федеральный | Фонд | ФОМС | ФОМС | |
| на каждого | бюджет | социального | |||
| отдельного | страхования | ||||
| работника нарастающим | Российской Федерации | Федеральный фонд обязательного | Территориальные фонды обязательного | Итого | |
| итогом с начала | медицинского | медицинского | |||
| года | страхования | страхования | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| До 100000 | 28,0 % | 4,0 % | 0,2 % | 3,4 % | 35,6% |
| рублей | |||||
| От 100 001 рубля | 28000рублей+ | 4000 рублей + | 200 рублей + | 3400 рублей + | 35600 рублей |
| до 300 000 | 15,8%с | 2,2% с суммы, | 0,1% с суммы, | 1,9% с суммы, | + 20,0% с |
| рублей | суммы, | превышающей | превышающей | превышающей | суммы, |
| превышающей | 100000 | 100000 | 100 000 рублей | превышающей | |
| 100000 | рублей | рублей | 100000 | ||
| рублей | рублей | ||||
| От ЗОО 001 рубля | 59600 рублей | 8400 рублей + | 400 рублей + | 7200 рублей + | 75600 рублей |
| до 600 000 | + 7,9% с | 1,1% с суммы, | 0,1% с суммы, | 0,9% с суммы, | + 10,0% с |
| Рублей | суммы, | превышающей | превышающей | превышающей | суммы, |
| превышающей | 300 000 | 300 000 | 300 000 рублей | превышающей | |
| 300 000 | рублей | рублей | 300 000 | ||
| рублей | рублей | ||||
| Свыше 600 000 | 83300 рублей | 11 700 рублей | 700 рублей | 9 900 рублей | 105600 |
| + 2,0% с | рублей + 2,0% | ||||
| суммы, | с суммы, | ||||
| превышающей | превышающей | ||||
| 600 000 | 600 000 | ||||
| рублей | рублей |
В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщик, у которых налоговая база соответствует критериям, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.
Окончательный расчет ЕСН может быть произведен только по завершении налогового периода, календарного года, когда полностью сформирована налоговая база. Для равномерного поступления средств, в федеральный бюджет и социальные внебюджетные средства, в федеральный бюджет, и социальные внебюджетные фонды налогоплательщики-работодатели вносят авансовые платежи по ЕСН по итогам каждого календарного месяца.
ЕСН перечисляется четырьмя платежными поручениями - отдельно в
федеральный бюджет и на счета каждого внебюджетного фонда. При этом сумма налога, которая зачисляется в ФСС РФ, уменьшается на расходы налогоплательщиков на цели государственного социального страхования.
2. Порядок применения упрощенной системы налогообложения.
Упрощенная система налогообложения является одним из специальных налоговых режимов, предусмотренных статьей 18 Налогового кодекса РФ. Данная система в отличие от других специальных налоговых режимов применяется в добровольном порядке и более выгодна с экономической точки зрения: вместо совокупности налогов уплачивается единый налог, который исчисляется либо как 6% от доходов, либо как 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов. Причем выбор объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Применять упрощенную систему налогообложения вправе только те налогоплательщики, кто соответствует критериям, установленным статьей 346 12 Налогового Кодекса Российской Федерации, то есть налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 миллионов рублей, без учета НДС и налога с продаж. А средняя численность работников не должна превышать 100 человек, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 миллионов рублей.
Анализируя эти критерии, можно прийти к выводу, что система предназначена, в основном для малого бизнеса. Одним из основных преимуществ упрощенной системы налогообложения является то, что в данном случае налогоплательщики при выплате заработной платы работникам уплачивают взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, но не уплачивают взносы в другие фонды. Соответственно налоги при выплате заработной платы существенно сокращаются.
Одним из недостатков упрощенной системы налогообложения является освобождение от НДС, от которого налогоплательщик не вправе отказаться. Рассмотрим проблему на примере.
Предположим, что организация приобрела товар у поставщика за 120 рублей с учетом НДС 20 рублей. Эта организация занимается торговлей и планирует получить прибыль в сумме 50 рублей. Если организация освобождается от уплаты налога, то товар следует реализовать по цене 170 рублей. Если не освобождена, то товар следует реализовать по цене 180 рублей, в том числе НДС 30 рублей. При этом покупателю может быть выгоднее приобрести товар по цене 180рублей с НДС, так как в этом случае на 30 рублей уменьшается сумма текущих платежей в бюджет, а затраты на приобретение составляют 150рублей.
Таким образом, если товары реализуются организациям и индивидуальным предпринимателям, то им не выгодно приобретать товары у налогоплательщика, освобожденного от уплаты НДС. Традиционно считается, что применение упрощенной системы налогообложения более выгодно тем, что упрощается порядок ведения учета. Так, в соответствии с законодательством налогоплательщики, применяющие данную систему, освобождены от ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В то же время, хочу заметить, что на практике отказаться от ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности невозможно, так как все равно необходимо вести кассовые операции, персонифицированный учет для пенсионного фонда. Кроме того, ведение учета кассовым методом не такой уж и легкий процесс.
Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
В настоящее время предусмотрено два объекта налогообложения -доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком при подаче заявления о переходе на применение упрощенной системы налогообложения. В течение всего срока применения данной системы налогоплательщик не вправе изменить объект налогообложения, так как для каждого из них предусмотрен различный режим налогообложения. Например, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. В статье 6 Федерального закона от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2005 года для всех «упрощенцев» объектом налогообложения признается доход. Однако с 1 января 2004 года эта статья отменена, статьей 9 Федерального закона от 7 июля 2003 года № 117-ФЗ. Следовательно, после 1 января 2005 года налогоплательщики по-прежнему вправе осуществлять выбор объекта налогообложения.