Глава 3. Анализ налоговых правонарушений
3.1 Практика рассмотрения налоговых правонарушений
в арбитражных судах РФ
Со стороны налоговых органов было подано около 300 тысяч исков в арбитражные суды за первое полугодие 2004 г., подавляющее большинство исков, порядка 70% — это взыскание санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах. Еще один большой блок дел — около 15—20% — иски о ликвидации организаций, не представляющих отчетность, фактически прекративших деятельность, и других организаций. Причем количество исков по последней категории варьируется. Стоит, например, региональным Управлениям активизировать борьбу с налогоплательщиками, не сдающими отчетность, как число таких дел сразу же увеличивается. Оставшаяся часть это иски о признании сделок недействительными, о признании недействительной государственной регистрации организаций и об аннулировании лицензий на производство алкогольной продукции, о взыскании налогов.
Со стороны налогоплательщиков большинство исковых заявлений налогоплательщиков — до 90 % — составляют иски о признании незаконными решений налоговых органов по итогам камеральных или выездных проверок. Говорить о каком-либо делении внутри этой группы исков довольно сложно. Налогоплательщики оспаривают решения инспекций по всем основным налогам: по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу и т. д.
За последние 4 года число дел, связанных с налогообложением увеличилось более чем в 4 раза, по следующим причинам. Во-первых, активизировалась деятельность налоговых органов. А во-вторых, налогоплательщики стали чаще обращаться в судебные органы для защиты своих прав.
С увеличением числа дел качество работы юридических отделов налоговых органов не только не ухудшилось, а наоборот, улучшилось. А именно суммы налоговых платежей, которые дополнительно поступают в бюджет благодаря квалифицированной работе юридических подразделений. Так, в 2003 году по искам, предъявленным к налоговым органам, юристам удалось отстоять около 70 миллиардов рублей налогов и пеней, по искам налоговых органов — около 14 миллиардов рублей. По состоянию на 1 июля 2004 года юристам налоговых органов удалось отыграть уже около 150 миллиардов рублей.
На мой взгляд, недостаточно используют механизм административного обжалования сами налогоплательщики. Количество жалоб в вышестоящие налоговые органы значительно меньше обращений в суд. Вместе с тем нужно понимать, что до центрального аппарата ФНС РФ доходят, как правило, те жалобы, которые не были разрешены на уровне региональных Управлений и инспекций. Можно даже сказать, что в целом по стране процент принятия решений в пользу плательщиков по жалобам достаточно высок.
Заявления налоговых органов.
По результатам анализа заявлений налоговых органов сообщаем следующее. В отчётном периоде предъявлено 5 832 заявления, в том числе к юридическим лицам 2185, индивидуальным предпринимателям 2149, физическим лицам 1498.
Судебными органами рассмотрено 4645 заявлений, в том числе по спорам о ликвидации - 294, по делам направленным на новое рассмотрение - 7.
В сравнении с 2009 годом количество заявлений увеличились на 2 982 (в 2009 году предъявлено 2 850).
Из числа рассмотренных заявлений удовлетворено всего 4 233 или 91%, полностью удовлетворено 3 843, частично 390. В прошлом отчётном периоде процент удовлетворения составил 75.
Оспариваемая сумма по рассмотренным заявлениям составляет 152 367 тыс. руб., сумма удовлетворённых требований 63 787 тыс. руб. или 42 % от числа рассмотренных.
Налоговыми органами в основном предъявлены заявления о взыскании налогов, пени, штрафных санкций по результатам налогового контроля, иски о ликвидации юридических лиц.
Увеличение количества предъявленных заявлений, а также рост процента удовлетворения заявленных требований, объясняется улучшением организации и качества проводимых камеральных и выездных налоговых проверок, усилением контроля со стороны налоговых органов и увеличением числа проведённых проверок.
Увеличение числа заявлений о взыскании сумм налога с физических лиц объясняется неуплатой в добровольном порядке транспортного налога в сроки, установленные налоговым законодательством.
На показатель суммы удовлетворения требований налогового органа значительно влияет факт применения арбитражными судами смягчающих обстоятельств и уменьшения в десятки раз суммы налоговых санкций.
3.2 Проблемы, связанные с реализацией прав и обязанностей налогоплательщиков
Одной из основ построения правовой системы современной России является признание в качестве ее базы общечеловеческих ценностей. Налоговое право как неотъемлемая часть системы не чуждо идеям социальной справедливости, демократическим принципам, выработанным тысячелетней историей финансов и сформулированным в эпоху буржуазных революций. Само появление и развитие налогового права связано с демократизацией общества, с идеей правового государства. Правовое государство базируется на принципе признания и защиты прав и свобод человека.
Проблемы соблюдения прав и обязанностей налогоплательщиков в условиях становления налоговой системы в России становятся с каждым днем все более и более актуальными. Эту ситуацию подтверждает и рост исковых заявлений о защите нарушенных прав налогоплательщиков как в судах общей юрисдикции, а так и в арбитражных судах.
Основой правового статуса налогоплательщика является конституционная обязанность платить налоги и сборы: «каждый обязан платить законноустановленные налоги и сборы» (ст. 57 Конституции РФ). Все остальные установленные законом обязанности налогоплательщика так и или иначе направлены на то, чтобы обеспечить неукоснительное, правильное и своевременное выполнение этой основной обязанности.
Установленные законами права налогоплательщиков имеют целью поддержание баланса прав и интересов в их взаимоотношениях с налоговыми органами.
Обязанности плательщиков налогов и сборов, сформулированные в НК РФ, условно можно разделить на две группы: обязанности, связанные с осуществлением налоговых платежей и представлением в налоговые органы необходимой отчетности, и обязанности, связанные с информированием налоговых органов об иных вопросах производственно-хозяйственной деятельности плательщика.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучив и проанализировав законодательство о правах, обязанностях и ответственности налогоплательщиков, можно сделать следующие выводы.
В нынешних условиях перехода России к рыночной экономике неизбежно меняются функции государства в сфере регулирования налоговых правоотношений. Государство должно законодательно устанавливать минимально необходимый уровень защиты прав налогоплательщиков, а также устанавливать надзор и контроль за соблюдением налогового законодательства. Однако, отсутствие эффективных экономических, административных и уголовно-правовых механизмов, побуждающих налогоплательщиков к безусловному соблюдению налогового законодательства, а также низкий уровень правовых знаний налогоплательщиков и должностных лиц, усугубленное несовершенством законодательства о налогах и сборах ведет к систематическому нарушению налогового законодательства.
Исходя из вышеизложенного, представляется, что НК РФ не в полной мере соответствует реально существующим экономическим отношениям, не располагает эффективными и реальными методами защиты прав, контроля за соблюдением обязанностей, привлечения к ответственности налогоплательщиков.
Дальнейшее развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению норм об ответственности за налоговые нарушения. Для понимания пределов полномочий налоговых органов, прав и обязанностей налогоплательщиков важно анализировать их правовой статус в целом, а не ограничиваться только нормами санкций.
Налицо усложнение налогово-финансовых взаимоотношений государства и налогоплательщиков, что позволяет говорить о влиянии на налоговые отношения норм различной отраслевой принадлежности.
Нормы таких отраслей права, как гражданское, таможенное, предпринимательское, применяются если не прямо, то через регулирование имущественных и расчетных отношений.
Между законом и государством как гарантами прав и обязанностей налогоплательщиков существует сложная связь, нарушение которой ставит под сомнение реальность тех или иных гарантий.
Налогоплательщики имеют право на административную и судебную защиту своих прав. Индивидуальные предприниматели и организации обращаются за защитой своих прав в арбитражные суды, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями – в суды общей юрисдикции.
Процессуальный порядок рассмотрения налоговых споров, инициированных налогоплательщиками, также различается в зависимости от того, подан иск физическим лицом, индивидуальным предпринимателем или организацией.
Анализ судебной практики показывает, что налоговые споры бывают двух категорий. Первая категория споров касается возмещения ущерба, причиненного налогоплательщикам или государственному бюджету (когда речь идет о сокрытии налогов) посредством нарушения норм налогового законодательства участниками налоговых отношений.
Вторая категория споров – это споры по вопросам законности управленческих действий со стороны государственных органов, осуществляющих налоговое регулирование и налоговый контроль. Здесь ущерб не всегда носит прямой характер, но задерживает или ограничивает осуществление субъектами хозяйственных отношений их имущественных и неимущественных прав.
Необходимо еще раз подчеркнуть, что с вступлением в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики получили право требовать от налоговых органов проведения разъяснительной работы, в частности, получать от налоговых органов бесплатную информацию о налоговом законодательстве, а также письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.