Использование механизма независимой проверки исполнения налоговых обязательств при оптимизации (стр. 9 из 12)
Рисунок №6«Налоговые платежи за 2007 год»
Как видно из рисунка №6 основную долю налоговых платежей составляет НДС.
Для определения нагрузки всех налоговых платежей на организацию необходимо рассчитать коэффициент налоговой нагрузки. Коэффициент налоговой нагрузки показывает соотношение суммы уплаченных налогов к доходу организации. Данные для анализа взяты из «оборотно-сальдовой ведомости» и «отчет о прибылях и убытках» и представлены в таблице №9.
Таблица №9 «Налоговая нагрузка»
| тыс. руб. | ||||
| начало 2005 | конец 2005 | конец 2006 | конец 2007 | |
| Выручка | 187 600 | 263 734 | 293 806 | 304 266 |
| Налоговые платежи | 50 652 | 79 120 | 91 080 | 100 408 |
| Налоговая нагрузка % | 27 | 30 | 31 | 33 |
Динамика роста налоговой нагрузки представлена в графике №4.
График №7 «Динамика роста налоговой нагрузки»
Как видно из графика №4, налоговая нагрузка существенно возросла за последние три года деятельности организации, когда ЗАО «МИНЕРИТ» осуществляла активную экспортную деятельность. Можно сделать вывод, что рост налоговой нагрузки обусловлен регулярными отказами налоговой инспекции в подтверждении обоснованности применения 0 ставки по экспортным операциям, и обязанностью уплатить НДС с сумм, поступивших от иностранных покупателей.
Грамотный механизм вычета экспортного НДС, в частности при доказательстве самого факта экспорта, является определяющим моментом, влияющим на общее стабильное финансовое состояние предприятия.
В следующей части дипломного проекта предложены решения этой проблемы и приведены данные, на основе которых можно судить, на сколько повлияет устранение ошибок на финансовое состояние предприятия.
2.3 Механизм возмещения НДС на предприятии ЗАО «МИНЕРИТ»
С целью анализа действующего механизма возмещения экспортного НДС в этом разделе детально рассмотрена схема действий, предпринимаемых ЗАО «МИНЕРИТ» при подтверждении экспортных операций. А именно: порядок заполнения деклараций; сбор документов; сроки подачи документов в налоговую инспекцию на примере июня месяца.
Как уже упоминалось, объемы поставок на экспорт плитки помесячно, в целом, одинаковы, а контракты с иностранными покупателями аналогичны.
Для анализа взят июнь 2007 года.
ЗАО «МИНЕРИТ» заключила контракт от 01.08.2004 N 303/01/08 на поставку плитки в Латвию ж/д транспортом.
В июне 2007 года в результате обработки полузаготовок было выработано 1 212, 134 кв м плитки. Общая себестоимость плитки составила: 24 166 642 руб. (плюс НДС 4 349 995 руб.). Из этой суммы 18 004 027 руб. (плюс НДС 3 240 725 руб.) – стоимость сырья; 6 162 615 руб. (плюс НДС 1 109 270 руб.) – стоимость услуг по переработке. Товар был приобретен 4 июня.
На экспорт было отгружено 1 152,16 кв м плитки. Себестоимость экспортного строй материала составила: 22 970 904,94 руб. (плюс НДС 4 134 762,89 руб.). В том числе 5 857 696,06 руб. (плюс НДС 1 054 385,29 руб.) – стоимость сырья; 17 113 208,88 руб. (плюс НДС 3 080 377,6 руб.) – стоимость услуг по переработке.
По условиям контракта право собственности на товар переходит в момент завершения его таможенного оформления. Таможенное оформление товара осуществлено 11 июня 2007 г. (на таможенной декларации N 10401020/110605/0001640 проставлена эта дата с отметкой "Выпуск разрешен").
Стоимость отгруженного товара по контракту равна 910 000 долларов США. Оплата производится в долларах США. Курс доллара США на момент перехода права собственности составляет 28,3761 руб/долл.
Иностранная компания оплатила товар 12 июня 2007 г., когда курс доллара США составлял 28,3415 руб/долл.
ЗАО «МИНЕРИТ» собрала полный пакет документов в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 165 НК РФ, в августе 2007 г.
Налоговым периодом для ЗАО «МИНЕРИТ» является календарный месяц.
Шаг первый.
4 июня 2007 г. ЗАО «МИНЕРИТ» зарегистрировала в журнале учета полученных счетов-фактур счета-фактуры, полученные от ООО «АНЕВА» и ОАО «Татстрой».
Шаг второй.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичныйдокумент |
| 4 июня 2007 г. | ||||
| Передана на складготовая продукция | 43 | 20 | 22 970 904 | Отгрузочные документы поставщика |
| Учтены затраты по производству | 20 | 60 | 22 970 904 | |
| Учтен НДС, предъявленный поставщиками | 19 | 60 | 4 134 762 | Счета-фактуры от поставщиков |
| 11 июня 2006 г. | ||||
| Отражена реализация товара на экспорт (910 000$ х 28,3761) (цена по договору в долларах США, курс на 11.06.06) | 62 | 90-1 | 25 822 251 | Контракт, Таможеннаядекларация, Товарно-транспортная накладная |
| Списана фактическая себестоимость реализованного товара | 90-2 | 43 | 22 970 904 | Бухгалтерская справка |
Шаг третий.
11 июня 2007 г. выписан счет-фактура в двух экземплярах на стоимость товара, реализованного на экспорт. Счет-фактуру зарегистрирована в журнале учета выставленных счетов-фактур.
Шаг четвертый.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.
| Содержание операций | Дт | Кт | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 12 июня 2007 г. | ||||
| Отражена отрицательная курсовая разница(910 000 х (28,3761 - 28,3415)) | 91-2 | 62 | 31 486 | Бухгалтерская справка |
| Поступила оплата отИностранного покупателя 910 000 х 28,3415) | 52 | 62 | 25 790 765 | Выписка банка по транзитному валютному счету |
Шаг пятый.
12 июля 2007 г. ЗАО «МИНЕРИТ» представила «нулевую» декларацию за июнь в налоговую инспекцию.
В разделе 4 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%» главный бухгалтер заполнил следующие строки:
| Строка | Что отражается: |
| стр. 010 | Код операции в соответствии с Приложением №1 к Порядкузаполнения декларации |
| стр. 020 | Номер таможенной декларации - 10401020/110605/0001640 |
| стр. 030 | Дата отметки таможенного органа «Выпуск завершен» -11 июня 2007 г. |
| стр. 060 | Стоимость реализуемого товара - 25 822 251 |
| стр. 070 | Номер контракта 303/01/08 и дата контракта 01.08.2004 г. |
| стр. 080 | Номера и даты счетов-фактур, полученных от поставщиков, ИНН этих организаций; суммы входного НДС |
| стр. 090 | Общая сумма входного НДС, отраженная в строке 080 – 4 134 762,89 руб. |
Представив в налоговую инспекцию «нулевую» декларацию с заполненным титульным листом и разделом 4, ЗАО «МИНЕРИТ» подтвердила свое право не облагать экспортную реализацию по ставке 18%.
Шаг шестой
31 августа 2007 г. (на дату определения налоговой базы по экспортной реализации) зарегистрирован в книге продаж счет-фактура, составленный и зарегистрированный ранее в журнале учета выставленных счетов-фактур. При этом выручку от реализации в соответствующих графах книги продаж ЗАО «МИНЕРИТ» отразила в размере 25 790 765 руб. - по курсу 28,3415 на дату оплаты (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Шаг седьмой.
31 августа 2007 г. (на последнюю дату налогового периода, в котором возникает право на вычет сумм "входного" НДС) зарегистрированы в книге покупок счета-фактуры, полученные от поставщиков, ранее зарегистрированные в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 8 Правил).
Шаг восьмой.
ЗАО «МИНЕРИТ» собрала пакет подтверждающих экспорт документов в августе. Кроме того, ею соблюдены общие условия для принятия "входного" НДС к вычету (имеются счета-фактуры поставщиков, товары (работы, услуги) приняты к учету). Но, по рекомендации налоговой инспекции, организация принимает экспортный НДС к вычету только после вынесения решения.
Шаг девятый.
12 сентября 2007 г. ЗАО «МИНЕРИТ» заполнила «нулевую» налоговую декларацию за август 2007 г. и представила ее в налоговую инспекцию вместе с пакетом подтверждающих экспорт документов.
ЗАО «МИНЕРИТ» заполнила «нулевую» налоговую декларацию и представила в налоговую инспекцию второй раз, так как документы для подтверждения права на применение ставки 0» не были собраны в июне.
В этой декларации заполняются раздел 1 «Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика» и раздел 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено».
В разделе 3 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено» и в разделе 4 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%» ставятся прочерки.
В разделе 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено» ЗАО «МИНЕРИТ» заполнила графы строки 010:
графа 2 - 25 790 765 руб.
графа 5 - 4 134 762,89 руб.
графа 9 - 4 134 762,89 руб.
В разделе 1 «Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика» декларации по строке 010 поставлена сумма, подлежащая восстановлению из бюджета - 4 134 762,89 руб. (переносится итоговая сумма строки 020 графы 9 раздела 2 «нулевой» декларации).
Шаг десятый.
В декабре получено решение налоговой инспекции о подтверждении права на применение ставки 0% и возмещении налога. ЗАО «МИНЕРИТ» принимает НДС к вычету и делает в следующие проводки.
| Содержание операций | Дт | Кт | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 15 декабря 2007 г. | ||||
| Принят к вычету "входной" НДС | 68 | 19 | 4 134 762 | Контракт, Таможенная декларация,Счета- фактуры, Выписка банкапо расчетному счету |
Приведенная последовательность действий и сроки сбора и подачи документов отвечают требованиям НК РФ. Но практический результат совокупности этих действий не всегда удовлетворителен для ЗАО «МИНЕРИТ», так как в ряде этапов есть скрытые недочеты, которые зачастую приводят к отрицательному решению налоговой инспекции. На схеме пунктиром изображены те этапы, которым следует уделить большее внимание.