Использование механизма независимой проверки исполнения налоговых обязательств при оптимизации (стр. 6 из 12)

Таким образом, проверку исчисления и уплаты налогов можно проводить в тематическом разрезе. Однако в организациях со сложной и объемной системой налоговых обязательств, имеющих обособленные подразделения, дочерние компании, применяющих разные режимы налогообложения (общий режим у головной организации и единый налог на вмененный доход у обособленного подразделения), второй этап налогового аудита должен проводиться сплошным методом.

При проведении второго этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности. Например, при проверке правильности исчисления налога на прибыль в первую очередь обращается внимание на документальное подтверждение и экономическую обоснованность затрат.

В ходе налогового анализа проводится проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации. Как уже отмечалось, под налоговым учетом мы понимаем весь учет, в том числе и бухгалтерский, который содержит данные, влияющие на формирование налоговых обязательств организации. В настоящее время практически все налоги, за исключением налога на прибыль, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на добавленную стоимость и некоторых других, исчисляются по данным бухгалтерского учета.

Итак, консультанты, проводящие проверку, проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведение анализа первичных документов, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета.

В ходе проверки (анализа) консультанты должны тесно взаимодействовать с бухгалтерской и юридической службами организации, а также непосредственно с руководством.

В первую очередь консультанты должны понимать, чем и каким образом на самом деле занимается проверяемая организация. Дело в том, что практически любая фирма в той или иной степени и в разных масштабах заключает сделки, в которых существо отношений не соответствует их юридическому оформлению. Наиболее распространенный пример - обналичивание денежных средств. В целях документального оформления такой сделки многие организации заключают фиктивные договоры подряда. Проведение данных операций при недостаточно грамотном юридическом оформлении может привести к весьма серьезным последствиям. Консультант не должен оставлять без внимания все проблемные и рисковые (с точки зрения налогообложения) сделки проверяемой организации, поэтому руководство организации и бухгалтерская служба должны обеспечить консультанта не только формальной информацией о своей деятельности, но и фактической.

Необходимость тесного взаимодействия проверяющей и проверяемой сторон в ходе налогового анализа вызвана также тем, что в ходе проверки бухгалтерия организации должна стремиться незамедлительно исправить максимально возможное количество обнаруженных консультантом ошибок. Таким образом, целью налогового анализа является не обнаружение как можно большего количества ошибок и занесение их в отчет, а исправление обнаруженных ошибок вместе с работниками организации. Если некоторые ошибки уже невозможно исправить по тем или иным причинам, консультанты вносят их в свой отчет с рекомендациями о том, как в дальнейшем избежать аналогичных ошибок.

На третьем, заключительном, этапе подводятся итоги проведенного анализа. После проведения налогового анализа следует выразить мнение:

- о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

- о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

Однако само по себе заключение не несет аналитической и рекомендательной информации. Поэтому заказчик анализа должен также требовать отчет об проверке, в котором подробно рассмотрены все выявленные ошибки и даны рекомендации по их исправлению. Проверяющая организация несет ответственность за правильность и полноту отражения данных в заключении и (или) отчете консультанта о выявленных им искажениях.

Консультанты не могут заставить своего заказчика принимать те или иные решения, они могут только дать обоснованные рекомендации. Таким образом, в случае выявления нарушений налогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта, носящих существенный характер, консультационная организация должна сообщить руководству экономического субъекта об ответственности за допущенные нарушения и необходимости внесения изменений в бухгалтерскую отчетность, уточнения налоговых деклараций и расчетов.

По окончании налогового анализа заказчик может воспользоваться иными услугами фирмы. Так, консультационная фирма может предложить своим клиентам разработать и представить:

· рекомендации и предложения по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;

· оптимальные механизмы начисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта;

· рекомендации о полном и правильном использовании экономическим субъектом налоговых льгот;

· предложения по созданию конкретного комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на оптимизацию налогов и снижение налоговых рисков;

· предварительный расчет налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений экономического субъекта и видах деятельности;

· рекомендации по достижению соответствия принципов налогового учета, применяемых отдельными подразделениями и филиалами, единой системе налогового планирования, действующей у экономического субъекта;

· рекомендации и предложения по созданию системы внутреннего контроля экономического субъекта за правильностью исчисления налогов и сборов;

· предложения по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства.

Консультационная организация может также представлять интересы хозяйствующего субъекта в отношениях с налоговыми органами. Общение с налоговыми органами в ходе и по результатам проведения налогового анализа осуществляется:

· для получения разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта;

· при оказании консультаций (юридических, бухгалтерских, налоговых и др.) экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами;

· в других необходимых случаях.

Глава 2. Анализ хозяйственной деятельности Целевой Компании (ЗАО «МИНЕРИТ»)

2.1 Характеристика ЗАО «МИНЕРИТ»

Юридический статус – закрытое акционерное общество.

Финансово-экономическая деятельность осуществляется с 1999 года.

Деятельность по продаже товара на экспорт ведется с 2004 года.

Среднегодовая численность работников – 94 человек.

Виды деятельности:

· оптовая, в том числе комиссионная деятельность;

· посредническая деятельность;

· организация производства и торговли промышленными и строительных товаров в РФ и за рубежом;

· любая другая деятельность, не противоречащая ГК РФ.

Основной вид деятельности – оптовая торговля строительными материалами, а в частности облицовочной плиткой марки МИНЕРИТ и РЭДБОНД и др.

География рынка сбыта – территория России, страны СНГ, западная Европа.

Наиболее крупными поставщиками продукции являются такие производители как:

- ОАО «СтройТех» - ежемесячная выработка до 25000 кв м облицовочной плитки марки МИНЕРИТ .

- ООО «АНЕВА» - ежемесячная поставка сырья до 35000 кв м.

ЗАО «Глобторг» активно развивается, ища новых потребителей и ежегодно увеличивая объемы поставок как на внутренний рынок, так и на экспорт.

Результаты работы компании по расширению рынка сбыта представлены на графиках.

График №1 «Динамика объемов продаж»

График №2 «Динамика выручки от продаж»

Далее представлена организационная структура управления предприятия.

Рисунок №1 «Организационная структура управления предприятия»

Следует отметить, что в совершении экспортных операций и в возмещении экспортного НДС задействован целый ряд отделов, а именно: юридический отдел, отдел закупок, отдел продаж. Но основная нагрузка лежит на бухгалтерии.

В обязанности главного бухгалтера входят общее руководство по ведению бухгалтерского учета, контроль за своевременным и правильным составлением ежемесячной, квартальной и годовой отчетности, а также обеспечение рационального использования материальных, финансовых ресурсов и сохранность собственности. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принятым планом счетов, предусматривающих получение такого круга показателей, которые всесторонне характеризуют деятельность.

Что касается бухгалтерской отчетности ЗАО «МИНЕРИТ», то она сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности. Установлен порядок признания доходов для исчисления налога на прибыль методом начисления, то есть датой признания выручки от реализации работ (услуг) считается подписание сторонами акта сдачи-приемки работ. Выручка при реализации товаров и прочего имущества признается на дату перехода права собственности.