Использование механизма независимой проверки исполнения налоговых обязательств при оптимизации (стр. 11 из 12)
Как упоминалось выше, под началом главного бухгалтера трудятся два сотрудника. Изначально один из них занимался расчетом заработной платы, а второй вел 41 и 51 счета. Но с началом экспортной деятельности на них легли еще ряд задач, а именно:
1) Тщательная проверка заполнения и оформления первичных документов, необходимых для возмещения экспортного НДС;
2) Группировка документов по одной отгрузке (напомню, что документы доставляются в разные сроки).
3) Формирование данных в программе «НДС: налогоплательщик». По требованию налогового органа информация должна быть представлена на магнитных носителях с приложением первичных документов;
4) Копирование документов, необходимых для подачи в налоговую инспекцию;
5) Обеспечение своевременной подачи документов в налоговую инспекцию;
6) И самая трудоемкая задача – расчет затрат на экспортную продукцию.
Очевидно, что два человека, на которых и так лежит бремя ведения бухгалтерского учета, не в состоянии на все сто процентов исключить ошибки при проверке, сборе и подаче документов в налоговую инспекцию.
А тот факт, что отказы в возмещении экспортного НДС выносятся инспекцией до сих пор, говорит о том, что в организации плохо налажена система налогового управления.
Для решения этой проблемы необходимо нанять специалиста, который бы отвечал за осуществление экспортной деятельности на конечном этапе, уже после производства экспортной продукции. То есть на этапе возмещения экспортного НДС. Это должен быть налоговый менеджер, разбирающийся во внешнеэкономических операциях.
Помимо перечисленных выше функций, в его обязанности также будут входить следующие необходимые действия:
1) Отслеживать сроки поступления документов. При неполучении документов в ожидаемые сроки, сообщать в соответствующие отелы, отвечающие за их доставку. При сильной загруженности сотрудников, координировать, какие документы нужны в первую очередь;
2) Изучать и анализировать судебную практику для выявления потенциальных рисков и финансовых потерь;
3) Ежемесячно составлять отчеты для руководства о ходе и эффективности проведения экспортной деятельности. А именно: составлять отчеты, об объемах поставок, о суммах, полученных в результате экспортных операциях, о предполагаемых суммах вычета экспортного НДС, о решениях налоговой инспекции и финансовых потерях. А также о влиянии этих показателей на налоговую нагрузку и финансовое состояние предприятия в целом;
4) Но в первую очередь, новый специалист должен тщательно изучить уже имеющиеся решения налоговой инспекции и провести «работу над ошибками».
В силу того, что на данный момент организация имеет небольшое количество иностранных покупателей и работает в течение месяца с одним экспортным контрагентом, с этой задачей справится один человек. Необходимо отметить, что количество сотрудников, занимающихся отдельно экспортом, должно расти пропорционально объему экспортируемой продукции. Как упоминалось ранее, НДС, принимаемый к вычету по экспортным операциям в 2008 году, вырастет с ¼ до ¾ от общего объема. Следовательно в 2008 году возникнет необходимость найма еще одного или двух специалистов по внешнеэкономической деятельности.
3.2 Разработка проектных решений по совершенствованию механизма возмещения НДС по экспортным операциям
В проектной части предложено ряд решений и советов по совершенствованию налогового планирования по возмещению экспортного НДС.
1) Схема предлагаемого проекта механизма налогового планирования экспортного НДС.
Рисунок №9 «Схема проекта механизма налогового планирования экспортного НДС »
Данный механизм позволит обеспечить комплексность подхода к планированию экспортных операций, выявлению потенциальных рисков. На основе механизма улучшиться качество аналитической работы, особенно в части возмещения экспортного НДС. А также на основе схемы можно осуществить качественный контроль за ходом налоговых отношений по НДС по экспортным операциям с налоговой инспекцией.
2) Необходимо обратить особое внимание на проверку счетов-фактур, выставленных поставщиками и на документы, необходимые к подаче в налоговую инспекцию.
Для снижения рисков претензий со стороны налоговой инспекции необходимо тщательная проверка всех документов. Для этого разработаны таблицы, который позволяют выявлять недочеты в оформлении документов.
Таблица №10 «Проверка счетов-фактур»
| № и дата с-ф | Индекс | ИНН | Номер платежки при авансе | Грузополучатель | Подпись | Расшифровка |
Таблица № 11«Сверка данных»
| Контракт | Выписка | ГТД | ТТН |
| Контракт | Сроки оплаты | Наименование товара; объем поставок | |
| Выписка | |||
| ГТД | Наименование товара; объем поставок | ||
| ТТН |
3) На основе отказов, приведенных в абзаце 2.4, составлена таблица, в которой видны причины отказов и по отношениям с какими контрагентами они происходили (приложение №2).
Таблица №12
| тыс. руб. | ||||||
| MIREN | Starfood | Hillross Int. Limited | Nardo | АНЕВА | Татстрой | |
| во внешнеэк-м контракте отсутствуют банковские реквизиты покупателя | 4 500 | |||||
| на ТТН отсутствуют отметки таможенного органа | ||||||
| оплата поступила от 3 лица | 6 136 | |||||
| несоответствия данных по контракту и в выписке банка | 4 720 | |||||
| по ТТН груз получил не покупатель, а другая фирма | 4 140 | 2 947 | ||||
| был аванс, в с-ф не заполнен 5 реквизит | 2 600 | |||||
| отсутствие ИНН продавца в с-ф | 2 500 | |||||
| итого потери | 10 276 | 4 720 | 4 500 | 2 947 | 2 600 | 2 500 |
По таблице можно определить ошибки и недочеты, допущенные в контрактах. Часть действующего контракта показана в приложении №3. Далее приведен ряд условий, которые необходимо внести в контракты с иностранными покупателями (изменения и дополнения выделены жирным шрифтом). Следует отметить, что все контракты аналогичны.
1) Не позднее 40 (Сорока) календарных дней с момента поставки партии Товара покупатель обязан предоставить в адрес продавца копии ж/д накладных с отметками пограничных станций и станций назначения, подтверждающие вывоз Товара за пределы территории Российской Федерации и заверенные печатью Грузополучателя.
В случае если покупатель не предоставит вышеуказанные документы в установленный срок, продавец вправе потребовать в претензионном порядке уплаты штрафа в размере 18% от стоимости Товара.
Также в этот подпункт необходимо добавить следующие условия:
1.1 Таможенная декларация, на ряду с товаротранспортной накладной, является одним из основных документов. Так как ЗАО «МИНЕРИТ» не сопровождает вывозимый груз, у него есть два варианта получить таможенную декларацию (ее копию) с отметкой "Товар вывезен": а) обратиться в пограничный таможенный орган с соответствующим заявлением согласно порядку действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации; б) обратиться к перевозчику, который вывозил экспортный товар (перевозкой занимается иностранный покупатель). Таким образом, предусмотреть ответственность контрагента за непредставление им таможенной декларации (ее копии). А именно право ЗАО «МИНЕРИТ» потребовать уплаты штрафа в размере 18% от стоимости Товара.
1.2 Также, ссылаясь на таблицу «Отказы и контрагенты» в приложении №2 и судебные споры, необходимо добавить в список к товарно-транспортной накладной и ГТД, копию договора поручительства между иностранным покупателем и третьим лицом, при условии, что оплата за товар поступит от третьего лица; а так же копию договора поручения, на прием груза третьим лицом, если это необходимо.
2) Покупатель несет полную материальную ответственность перед продавцом за неверное оформление документов. (Это пункт следует добавить и в договора с поставщиками, которые зачастую допускают ошибки в оформлении счетов-фактур.)
3) Сроки оплаты иностранным поставщиком.
В действующем контракте прописано условие, по которому иностранный покупатель обязан оплатить товар не позднее трех дней после помещение товара под таможенный режим экспорта. Этот срок может быть увеличен. Ежемесячно товар отгружается на экспорт в пределах 8-10 числа. Деньги, полученные от иностранного покупателя, используются организацией для оплаты сырья и услуг поставщикам. По договорам с которыми оплата должна быть произведена не позднее 18 числа месяца. Следовательно, срок поступления денег от иностранного покупателя может быть продлен до 7 дней для снижения риска дальнейших разногласий с налоговой инспекцией.
Учитывая необходимость осуществления данных работ, а также большой объем данных работ, проектом предлагается введение в состав бухгалтерии налогового специалиста для осуществления этого процесса.
3.3 Оценка эффективности проектных решений
Ниже приведены графики, отображающие разницу между динамиками роста НДС по приобретенным ценностям и задолженность по налогам и сборам за исследуемый период и этими же сумма, но с учетом исправленных ошибок. Данные ориентированы на 2007 года, так как ЗАО «Глобторг» планирует изменения в объемах продаж на экспорт только с 2008 года.
В первую очередь представлена диаграмма, по которой видно, на сколько ниже была бы задолженность организации по налогам перед бюджетом.