Создание резервов иногда предусматривается уставом или другим законом для того, чтобы дать компании и ее кредиторам дополнительную меру защиты от последствий убытков. Другие резервы могут создаваться в том случае, когда национальный закон о налогообложении предусматривает освобождение от налогов или их снижение при переводе средств в такие резервы. Наличие и размер таких юридических, уставных или налоговых резервов представляет собой информацию, которая может быть полезна для пользователей при принятии решений. Переводы в такие резервы представляют собой использование нераспределенной прибыли, а не расходы.
Признание элементов финансовой отчетности
Признание – это процесс включения в баланс или отчет о доходах и расходах объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания.
Объект, отвечающий определению элемента данных финансовых отчетов, должен признаваться если:
а) существует вероятность того, что экономические выгоды, ассоциируемые с ним, будут получены компанией или уменьшаться;
б) фактические затраты на приобретение или стоимость объекта могут быть надежно оценены.
При оценке соответствия объекта этим условиям и, таким образом, возможности его признания в финансовой отчетности, необходимо учитывать сообщения существенности. Взаимосвязь между элементами означает, что объект, отвечающий определению и условиям признания для конкретного элемента, например актива, автоматически требует признание другого элемента, например дохода или обязательства.
Признание состоит в словесном описание объектов и его отражение в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о доходах и расходах. Объекты, отвечающие условию признания, должны признаваться в бухгалтерском балансе или отчете о доходах и расходах. Признание таких объектов не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.
Признание активов. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, а актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.
Актив не признается в балансе, когда были пронесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами текущего отчетного периода. Наоборот подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о доходах и расходах. Такое отражение не предполагает, что у руководства при совершении затрат были какие-либо другие намерения, кроме получения будущих экономических выгод для компании, или, что руководство было дезориентировано. Одного лишь предположения, касающегося степени определенности того, что экономические выгоды будут поступать в компанию за пределами текущего отчетного периода, недостаточно для обеспечения признания актива.
Признание обязательств. Обязательство признается в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникает отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. На практике обязательства по договорам, которые не выполнены (например, обязательства по запасам, заказанным, но еще не полученным), как правило, не признаются в качестве обязательства в финансовой отчетности. Однако подобные обязательства, если в конкретных условиях удовлетворяют критерии признания, могут быть признаны. В подобных ситуациях признание обязательств влечет за собой признание соответствующих активов или расходов.
Признание дохода. Доход признается в отчете о доходах и расходах, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно оценены. В действительности это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (например, чистое увеличение активов при продаже товаров и услуг, или уменьшение обязательств при отказе от выплаты долга).
Процедуры, принятые в практике признания дохода, в основном направлены на ограничение признания в качестве дохода тех статей, которые могут быть надежно измерены и имеют достаточную степень определенности.
Признание расходов. Расходы признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно изменены. На практике это означает, что признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшение активов (например, задолженность по выплатам заработной платы или амортизация оборудования).
Расходы признаются в отчете о доходах и расходах на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и доходами по конкретным статьям. Этот процесс обычно называется сопоставлением затрат и доходов. Он предполагает обновленное признание дохода и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий: например, различные компоненты расходов, составляющих себестоимость реализованных товаров, признаются в то же время как доход, полученный от реализации этих товаров. Однако, применение концепции сопоставления не позволяет признание в бухгалтерском балансе статей, которые не соответствуют определению активов или обязательств.
Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов, и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, расходы в отчете о доходах и расходах признаются на основе метода систематического и рационального распределения. Часто это необходимо при признании расходов, связанных с использованием таких активов, как основные средства, деловая репутация (гудвилл), патенты и торговые знаки; в таких случаях расход называется амортизацией. Этот метод распределения предназначен для признания расходов на протяжении учетных периодов, в которых используются или истекают экономические выгоды, связанные с этими статьями.
Расход признается в отчете немедленно, если затраты не создают больше будущие экономические выгоды, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в бухгалтерском балансе.
Расход также признается в отчете в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае обязательства по гарантии на товар.
Оценка элементов финансовых отчетов
Оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в бухгалтерском балансе и в отчете о доходах и расходах. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки. Денежная оценка хозяйственных операции в бухгалтерском учете являются обобщающим измерителем разнообразных видов хозяйственных средств.
В финансовом отчетности в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов оценки. К ним относятся следующие методы:
Первоначальная стоимость (фактическая стоимость приобретения). Активы отражаются по сумме выплаченных за них денег или их эквивалентов, или по справедливой стоимости встречного предоставления прочих приобретений. Обязательства отражаются по сумме дохода, полученного в обмен на долговое обязательство или в некоторых случаях (например, подоходный налог), по суммам денег или их эквивалентов, выплата которых ожидается при нормальном ходе дел.
Текущая стоимость (восстановительная стоимость). Активы отражаются по суммам денег или их эквивалентов, которая должна быть выплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денег или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.
Стоимость реализации (погашения) (возможная цена продажи). Активы отражаются по сумме денег или ее эквивалентов, которая в настоящее время может быть получена от реализации актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, т.е. по недисконтированной сумме денег или их эквивалентов, которую предполагалась потратить на погашение обязательств, при нормальном ходе дел.
Дисконтированная стоимость. Активы отражаются в текущей оценке дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денег, которые, как предполагается, будут создаваться данные активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег (платежей), которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств, при нормальном ходе дел.
Наиболее широко принятой организациями основой измерения является фактическая стоимость приобретения. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, товарно-материальные запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цены реализации, ценные бумаги учитываются по их рыночной стоимости. Некоторые организации используют метод учета по восстановительной стоимости.
Учетная политика
Республиканского государственного предприятия
«КАЗАЭРОНАВИГАЦИЯ»
Раздел 1. Общие положения
Учетная политика РГП «Казаэронавигация» разработана на основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Стандартов бухгалтерского учета и методических рекомендаций по составлению финансовой отчетности, нормативных правовых актов, регулирующих систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РК, Закон РК «О естественных монополиях», а также в соответствии с Правилами «Об особом порядке» формирования затрат, применяемых при утверждение тарифов (цен, ставок, сборов) на услуги (товары, работы) субъектов естественной монополии», утвержденных приказом Председателя Агентства РК по регулированию естественных монополий и защите конкуренции от 30 июля 2003 года № 185-ОД.