При этом льготы по налогу на имущество, установленные НК РФ, действуют на всей территории РФ и не требуют повторного закрепления в законе субъекта РФ.
Итак, освобождаются от налогообложения:
1. Отдельные категории налогоплательщиков при условии использования ими имущества в строго определенных целях (п.п. 1 - 4 ст.381 НК РФ).
Таблица 9. «Условия освобождения от налогообложения»
| Категория налогоплательщиков | Цель использования имущества |
| 1 | 2 |
| Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы | Для осуществления возложенных на них функций |
| Религиозные организации | Для осуществления религиозной деятельности |
| Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% | Для осуществления уставной деятельности этих организаций |
| Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% | Для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 №90), работ и услуг (кроме брокерских и иных посреднических услуг) |
| Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов | Для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям |
| Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции | Для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями |
2. Налогоплательщики в отношении особого вида имущества:
- объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
- ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
- ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
- железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;
- космических объектов;
- судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
3. Все имущество отдельных категорий налогоплательщиков:
- специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
- государственных научных центров.
Величина налоговой ставки по налогу на имущество составляет 2,2%.
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п.1 ст.379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет.
Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию. Налоговый период может состоять из отчетных периодов - I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года.
По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого они представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п.1 ст.386 НК РФ).
Авансовый платеж по итогам отчетного периода рассчитывается по формуле:
АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,
где АП - авансовый платеж за отчетный период;
СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;
НСт - налоговая ставка;
АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.
Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются и уплачиваются по итогам отчетного периода. Конкретная дата, до которой нужно заплатить авансовый платеж, определяется региональным законом (п.1 ст.383 НК РФ). Срок уплаты авансовых платежей исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ не установлено иное.
Для вновь созданных организаций налоговым периодом является:
- период со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года, если организация создана до 1 декабря;
- период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.
По итогам налогового периода вы должны рассчитать сумму налога на имущество (п.1 ст.382 НК РФ):
НИ = (СрГодСт - СрГодСтл) x НСт - АП - НИл - НИин,
где НИ - сумма налога на имущество по итогам года;
СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества;
СрГодСтл - среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом на имущество в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога отдельных видов имущества;
НСт - налоговая ставка;
АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи, если их уплата предусмотрена законом субъекта РФ;
НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению суммы налога к уплате;
НИин - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с зачетом налога, уплаченного в иностранном государстве.
Из общего правила есть исключение. Так, вы можете заплатить налог на имущество до окончания налогового периода, если в течение года:
1). У вас выбывает объект недвижимости, расположенный вне места нахождения вашей организации или ее обособленных подразделений, которые выделены на отдельный баланс;
2). Вы ликвидируете (закрываете) свое обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс.
Заметим, что если вы воспользуетесь своим правом на досрочную уплату налога, вам не придется уплачивать авансовые платежи и подавать налоговые расчеты по выбывшему объекту недвижимости (закрытому обособленному подразделению) после его выбытия (закрытия).
В бухгалтерском учете суммы налога на имущество всегда отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом корреспондирующий ему счет может быть разным.
Дело в том, что в гл. 30 НК РФ не установлен источник уплаты налога на имущество организаций. Поэтому вы можете самостоятельно решить, к каким расходам отнести сумму налога по имуществу (авансового платежа по налогу). Для этого порядок отражения налога в бухгалтерском учете надо закрепить в учетной политике для целей бухучета.
Таблица 10. «Типовые проводки по налогу на имущество»
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Первичные документы | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Начисляем налог на имущество (авансовые платежи) | |||
| Начислен налог на имущество организаций | 26 (44) | 68 | Бухгалтерская справка-расчет |
| или | |||
| Начислен налог на имущество организаций | 91-2 | 6 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Перечисляем налог на имущество (авансовые платежи) | |||
| Уплачен налог на имущество организаций | 68 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| Начисляем пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам) | |||
| Начислены пени (штраф) по налогу на имущество | 99 | 68 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Перечисляем пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам) | |||
| Уплачены пени (штраф) по налогу на имущество организаций | 68 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
Глава 3: «Оптимизация налогообложения на предприятии»
Налоговое планирование - это один из способов управления налогообложением. Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:
1). Использование льгот при уплате налогов;
2). Разработка учетной политики;
3). Контроль за сроками уплаты налогов.
С помощью продуманной учетной политики организация может оптимизировать налогообложение. Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.
Снизить размер налоговых обязательств, а также исключить случаи необоснованной переплаты налогов в бюджет можно, используя следующие методы учета:
1. Начислять амортизацию в бухгалтерском учете способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
2. Для налогового учета выбрать нелинейный способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу (для имущества, по которому срок полезного использования составляет до 20 лет включительно);
3. По возможности использовать в своей деятельности лизинговое оборудование. При отражении оборудования находящиеся на балансе организации использовать специальный коэффициент 3 для амортизационных отчислений, причем как для целей бухгалтерского, так и налогового учета;