Объект налогообложения и облагаемый оборот.
Объект обложения акцизами является:
1. По товаром, ввозимым на территорию РБ с твердыми ставками акцизов, объем ввозимых товаров в натуральном выражении. Все эти товары подлежат маркировке акцизными марками.
2. При реализации ввозных товаров с твердыми специфическими ставками объемом налогообложения является объем реализованных товаров в натуральном выражении.
3. Для производителя подакцизных товаров с твердыми ставками объектом налогообложения является объем производственных товаров в натуральном выражении.
Порядок исчисления акцизного налога по товарам твердых (специфических ставок).
По алкогольной продукции специфическая ставка акцизов проводится в (евро) за 1 литр безводного 100% этилового спирта, содержащегося в готовой продукции.
Ставка пересчитываются в зависимости от доли этилового спирта и упаковки.
При начислении акциза твердые ставки пересчитываются в денежные единицы РБ, действующие на 1-е число месяца текущего курсу Национального банка. Если 1-е число месяца приходится на выходной, то последний рабочий день предыдущего месяца.
Адвалорные ставки. Порядок исчисления.
Объектом налогообложения по товарам, ввезенным на территорию РБ является таможенная стоимость товара плюс таможенная пошлина и таможенный сбор за оформление. Объектом налогообложения при реализации этих товаров является выручка за реализованные товары без НДС, налога с проданного с/х налога, местных сборов и налога на топливо. Акциз считается самым последним. Закладывается в отпускную цену самым первым.
Если подакцизные товары ввозятся на территорию РБ для реализации, то акциз, уплаченный на таможне исчисляется по формуле:
С=О*(А/(100-А))
где: С - акциз, О- Оборот, А - адвалорная ставка.
В оборот включается: таможенная стоимость товара плюс таможенная пошлина плюс таможенный сбор.
При реализации этих товаров налог исчисляется от выручки и производится доплата акциза в сумме разницы налога исчисленного от реализации и налога, уплаченного на таможни.
Начисление акциза от реализации товаров:Д46-К68.акциз.
Начисление акцизов по импортируемым товарам уплаченных на таможне: Д19-К68.акциз.
Доплата: Д68.акциз-К51
Срок предоставления расчета: до 20 числа месяца следующего.
Уплата: ежедневными платежами не позднее, чем на 3 день после поступления выручки, но не позднее 30 дней со дня отгрузки товаров в РБ (если по отгрузке) и 60 дней со дня отгрузки за пределы РБ.
Если товар реализуется за пределы СНГ, то акциз не платится.
Налог с продаж автомобильного топлива.
"Инструкция о порядке начисления и уплаты налога с продаж автомобильного топлива" от 10.010.2001 г. №5.
"Положение о порядке отражения в бухгалтерском учете налога с продаж автомобильного топлива" от 13.07.2002г.
Плательщик: ЮЛ, включая предприятия с иностранными инвестициями, и иностранные ЮЛ, филиалы и представительства - участники договора о совместной деятельности. При производстве автомобильного топлива издавальческого сырья, если расчеты ведутся только за оказанные услуги, налог с продаж автотоплива уплачивается:
1. ЮЛ и ИП - резиденты РБ, в собственности которых находится сырье и изготовленное автотопливо при реализации на территории РБ.
2. Иностранные ЮЛ, по заказам которых осуществляется производство топлива при реализации на территории РБ.
Под автотопливом понимают: бензин, товарное дизтопливо, сжатый и сжиженный газ в качестве автотоплива.
Объект налогообложения: признаются операции по реализации топлива на территории РБ. Под реализацией понимают продажу, обмен, безвозмездную передачу, пользование на собственные нужды.
Плательщики: импортеры автотоплива для реализации на территории РБ, либо производители автотоплива, реализующие в РБ.
Не признается реализацией в РБ отпуск автомобильного топлива резидентами в РБ сбытовыми организациями системы концерна "Белнефтехим" и организациям материально-технического снабжения министерства с/х и продовольствия РБ.
% ставка=20 %. Налог включается в отпускную цену перед НДС.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога.
Налог с продаж автотоплива от выручки без НДС по ставке 20%. В первичных расчетных документах указывается отдельной строкой. Расчет по налогу представляется не позднее 20 числа следующего месяца, уплачивается не позднее 5, 10, 15, 20, 25 и последнего дня текущего месяца в размере 1/6 суммы налога, уплаченного в предыдущем месяце с последующим пересчетом к 20 числу месяца следующего за платежным и доплатой не позднее 22 числа месяца следующего за отчетным, исходя из фактических результатов продаж автотоплива в отчетном месяце. Сумма налога, уплаченного в предыдущем месяце, определяется по расчету имеющемуся на 1-е число отчетного месяца.
Отражение в БУ налога с продаж автотоплива.
Начисление налога К68.налог автотоплива. Д46-К68.налог автотоплива.
для учета уплаченных сумм налоги с продаж автотоплива при приобретении топлива используется счет 19.налог по приобретению (налог по приобретенным ценностям).
В случае использования автотоплива (Д19.налог-К60(76).Счет 07 - производителями или импортерами на собственные нужды автотопливо оприходуется в Д10.материалы проводкой Д10-К40(41).
Списание топлива на собственные нужды.
Д20(23,25,44,81)-К68.налог.
Налог с продаж топлива начисляется пропорционально стоимости использования топлива и включается в себестоимость продукции или издержки обращения по элементу прочие затраты проводкой Д20)23,25,81,44)-К68.налог
При приобретении топлива с учетом налога с продаж автотоплива автомобильное топливо вместе с налогом продаж автотоплива приходуется на счет 10.3. Списывается на затраты Д20(23,2581,44)-К10.3 вместе с налогом продаж на автотопливо.
При приобретении автотоплива с учетом налога с продаж автотоплива с целью дальнейшей продажи, стоимость автотоплива учитывается на счет 41, а налог на топливо на счет 19.налог топливо. Д41-К60(76) на стоимость топлива. Д19.нал.топл.-К60(76) - налог на топливо. Д18.1-К60(76)-НДС.
В случае дальнейшей реализации налога на топливо продажа на счет 46. Д46-К68-налог на топливо. В платежном документе сумма налога на топливо выделяется отдельной строкой. Сумма налога на топливо 19 счет. списывается пропорционально стоимости реализованного топлива Д68-К19. Д68-К51 - перечисляем.
Налог на покупку автотранспортных средств.
Документ: "Инструкция по исчислению и уплате налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащего к зачислению в республиканский дорожный фонд" от 21.07.2000 № 61.
Плательщики: ЮЛ и физические лица, за исключением граждан, приобретающих транспортные средства в частную собственность категории А и В.
Налог уплачивается: от приобретения, купли, лизинга, дарения, безвозмездной передачи или в качестве взноса в уставной фонд.
Объект налогообложения: исчисляется:
1. При приобретении автотранспортных средств путем покупки в РБ от стоимости без НДС.
2. От приобретения авто путем мены на товар (работ, услуг) от стоимости этого товара, но не ниже стоимости обмениваемого товара.
3. При приобретении автотранспортных средств бывших в употреблении, от продажной цены, но не ниже остаточной стоимости.
4. При приобретении автотранспортных средств за валюту, исходя из стоимости этих автотранспортных средств, пересчитанные в белорусские рубли по курсу Национального банка на дату приобретения.
При приобретении новых или бывших в употреблении автотранспортных средств путем финансовой аренды или лизинга налог уплачивается стороной, регистрирующей автотранспортное средство в ГАИ от стоимости, определенной договором лизинга или аренды. Ставка налога 5% от продажной цены без НДС.
Льготы по налогам.
1.От уплаты освобождаются общества инвалидов.
2. Предприятия транспорта общего пользования, кроме такси.
3. Предприятия, осуществляющие ремонт, содержание и строительство автодорог общего пользования.
4. Производители сельхозпродукции.
5. Организации, учреждения, находящиеся на бюджете.
Порядок исчисления и сроки уплаты.
Налог на приобретения автотранспортных средств уплачивается по месту регистрации или перерегистрации места в течение 10-и дней со дня его приобретения. Регистрация в ГАИ - только после уплаты налогов.
Расчет в налоговую не позднее 20 числа месяца, следующего за регистрацией автомобиля.
В БУ налог на приобретение автотранспортных средств относится на увеличение балансовой стоимости автомобиля:
Д08-К68.авто - это начисление налога.
Д68.авто-К51 - это уплата налога
Налог на доходы в отдельных сферах деятельности.
Документ: "Методические указания о порядке налогообложения доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" от 10.02.2000 № 3, постановление Государственного налогового комитета РБ.
Плательщики: банки, внебанковские кредитно-финансовые учреждения, страховые и перестраховочные организации, а также ЮЛ, получившие доходы от операций с ценными бумагами.
Объект налогообложения: для кредитно-финансовых учреждений и страховых организаций, общая сумма доходов, полученная в налоговом периоде. Для иных ЮЛ, осуществляющих операции с ценными бумагами, общая сумма доходов от реализации (погашение ценных бумаг) в налоговом периоде.
Наличие убытков от реализации ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль.
Налогооблагаемая база.
Кредитно-финансовыми учреждениями, как общая сумма доходов, полученная в доходном периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых на с/с продукции + сумма доходов по внереализационным операциям, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям.
Страховые организации - общая сумма доходов, полученная от оказания страховых услуг, уменьшенная на сумму расходов, относимых на с/с.
Иные ЮЛ, осуществляющие операции с ценными бумагами, определяют налогооблагаемую базу как разницу между ценой реализации и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию.
ЮЛ должны обеспечить раздельный учет доходов от реализации ценных бумаг и доходов (40%), от других видов деятельности (48 счет).
Банковские доходы и доходы страховых организаций облагаются по ставке 30%.