Анализ прямых трудовых затрат. Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции. В эти затраты входят: основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды. Остальная заработная плата рассредоточена по комплексным статьям и входит в состав каждой из них, включая потери от брака.
Организация заработной платы служащих ООО "Бюрократ" основана на тарифной системе, что обеспечивает единство в принципах организации заработной платы и оценке качества труда. Основными формами оплаты труда в организации является сдельная и повременная.
Размеры премий вознаграждений и других выплат стимулирующего характера установлены организацией самостоятельно, что зафиксировано в коллективном договоре и уставе организации.
Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяет трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.
В начале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда по ООО "Бюрократ" (таблицы 8, 9). Расчет произведем способом абсолютных разниц по формуле (9).
Таблица 8 Факторный анализ заработной платы в расчете на единицу продукции ООО "Бюрократ" за I – II квартал 2008 г.
| Удельная трудоемкость, чел.-час/бланк | Уровень оплаты за 1 чел.-час., руб. | Зарплата на единицу продукции, руб./бланк | Изменение, руб. | |||||
| общее | в том числе за счет | |||||||
| I | II | I | II | I | II | трудоемкости | уровня оплаты труда | |
| 0,004 | 0,005 | 51,17 | 54,98 | 0,20 | 0,27 | 0,07 | 0,05 | 0,02 |
Таблица 9 Факторный анализ заработной платы в расчете на единицу продукции ООО "Бюрократ" за I – III квартал 2008 г.
| Удельная трудоемкость, чел.-час/бланк | Уровень оплаты за 1 чел.-час., руб. | Зарплата на единицу продукции, руб./бланк | Изменение, руб. | |||||
| общее | в том числе за счет | |||||||
| I | III | I | III | I | III | трудоемкости | уровня оплаты труда | |
| 0,004 | 0,006 | 51,17 | 53,85 | 0,20 | 0,32 | 0,12 | 0,10 | 0,02 |
Полученные данные показывают, что заработная плата по ООО "Бюрократ" на единицу продукции выросла из-за повышения уровня оплаты труда и увеличения объемов производства продукции.
Далее следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства продукции (формула (8)). Для этого можно так же использовать способ абсолютных разниц. Для начала определим влияние факторов на изменение суммы зарплаты за I – II кварталы 2008 г.:
∆ЗПi (VВП) =∆VВПi х ТЕi0 х ОТi0 = (1430,00 – 1254,00) х 0,004 х 51,17 = +36,02 тыс. руб.;
∆ЗПi (ТЕ) =∆VВПi1 х ТЕi х ОТi0 = 1430,00 х (0,005-0,004) х 51,17 = + 73,17 тыс. руб.;
∆ЗПi (ОТ) =∆VВПi1 х ТЕi1 х ОТi = 1430,00 х 0,005 х (54,98 – 51,17) = +27,24 тыс. руб.
Влияние факторов на изменение суммы зарплаты за I – III кварталы 2008 г.:
∆ЗПi (VВП) =∆VВПi х ТЕi0 х ОТi0 = (1855,00 – 1254,00) х 0,004 х 51,17 = +123,01 тыс. руб.;
∆ЗПi (ТЕ) =∆VВПi1 х ТЕi х ОТi0 = 1855,00 х (0,006 - 0,004) х 51,17 = + 189,84 тыс. руб.;
∆ЗПi (ОТ) =∆VВПi1 х ТЕi1 х ОТi = 1855,00 х 0,006 х (53,85 – 51,17) = +29,82 тыс. руб.
Общая сумма прямой заработной платы в целом по организации зависит не только от данных факторов, но и от производственных объемов продукции: при увеличении доли объема продукции она возрастает, и наоборот (табл. 8, 9). Расчет произведем по формуле (7).
Таблица 10 Общая сумма заработной платы на производство продукции за I – II квартал 2008 г.
| Показатель | Алгоритм расчета | Расчет | Сумма, тыс. руб. |
| ЗП0 | VВПi0 х ТЕi0 х ОТi0 | 1254,00 х 0,004 х 51,17 | 256,67 |
| ЗПусл1 | ЗП0 х Ivвп | 256,67 х 1,14 | 292,60 |
| ЗПусл 2 | VВПi1 х ТЕi0 х ОТi0 | 1430,00 х 0,004 х 51,17 | 292,69 |
| ЗПусл 3 | VВПi1 х ТЕi1 х ОТ i0 | 1430,00 х 0,005 х 51,17 | 365,87 |
| ЗП1 | VВПi1 х ТЕi1 х ОТ i1 | 1430,00 х 0,005 х 54,98 | 393,11 |
Таблица 11Общая сумма заработной платы на производство продукции за I – III квартал 2008 г.
| Показатель | Алгоритм расчета | Расчет | Сумма, тыс. руб. |
| ЗП0 | VВПi0 х ТЕi0 х ОТi0 | 1254,00 х 0,004 х 51,17 | 256,67 |
| ЗПусл1 | ЗП0 х Ivвп | 256,67 х 1,48 | 379,88 |
| ЗПусл 2 | VВПi1 х ТЕi0 х ОТi0 | 1855,00 х 0,004 х 51,17 | 379,68 |
| ЗПусл 3 | VВПi1 х ТЕi1 х ОТ i0 | 1855,00 х 0,006 х 51,17 | 569,52 |
| ЗП1 | VВПi1 х ТЕi1 х ОТ i1 | 1855,00 х 0,006 х 53,85 | 599,35 |
Общий перерасход по прямой заработной плате на весь выпуск продукции за I – II квартал 2008 г. (табл. 10) составляет 136,44 тыс. руб. (393,11 – 256,67), в том числе за счет:
увеличения объема выпуска продукции:
∆ЗПVВП = ЗПусл1 - ЗП0 = 292,60– 256,67= + 35,93 тыс. руб.;
незначительного изменения структуры производства продукции:
∆ЗПстр = ЗПусл 2 - ЗПусл1 = 292,69– 292,60 = + 0,09тыс.руб.;
увеличения трудоемкости продукции:
∆ЗПте = ЗПусл 3 - ЗПусл 2 = 365,87– 292,69= + 73,18 тыс. руб.;
повышения уровня оплаты труда:
∆ЗПот = ЗП1 - ЗПусл 3 = 393,11– 365,87= + 27,24 тыс. руб.
Общий перерасход по прямой заработной плате на весь выпуск продукции за I – III квартал 2007 г. (табл. 11) составляет 342,68 тыс. руб. (599,35 – 256,67), в том числе за счет:
1) увеличения объема выпуска продукции:
∆ЗПVВП = ЗПусл1 - ЗП0 = 379,88– 256,67= + 123,21 тыс. руб.;
2) незначительного изменения структуры производства продукции:
∆ЗПстр = ЗПусл 2 - ЗПусл1 = 379,68– 379,88= -0,2тыс.руб.;
3) увеличения трудоемкости продукции:
∆ЗПте = ЗПусл 3 - ЗПусл 2 = 569,52 – 379,68= + 189,84 тыс. руб.;
4) повышения уровня оплаты труда:
∆ЗПот = ЗП1 - ЗПусл 3 = 599,35– 569,52= + 29,83 тыс. руб.
Такое увеличение прямых трудовых затрат считается оправданным, так как при увеличении объема выпуска продукции наблюдается снижение трудоемкости.
Анализ косвенных затрат. Косвенные затраты в себестоимости продукции ООО "Бюрократ" представлены следующей статьей – общепроизводственные расходы. Практически все косвенные расходы являются условно – постоянными, т.е. не зависят напрямую от изменения объема производства. Косвенные затраты не влияют на деятельность ООО "Бюрократ".
Итак, в результате проведенного анализа себестоимость продукции были выявлены следующие негативные моменты в деятельности ООО "Бюрократ".
Во–первых, производство ООО "Бюрократ" является материалоемким. Основной удельный вес в себестоимости продукции (более 60%) занимают затраты на сырье и материалы. Следовательно, себестоимость бланка непосредственно зависит от стоимости материалов.
Таким образом, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов.
Хотя производство является, не является затратоемким. Затраты на 1 рубль произведенной продукции сократились на 2,27% во II квартале по сравнению с I кварталом 2008 г., и на 11,5% в III квартале по сравнению с I кварталом. Фактическая сумма прибыли, полученная в сокращение себестоимости во II квартале по сравнению с I кварталом, равна 10076,58 тыс. руб., а в III квартале по сравнению с I кварталом - 51018,36 тыс. руб. Значит, полученный результат позволяет судить об уменьшении в общем выпуске доли изделий, по которым организация получает относительно меньшую экономию.
Во–вторых, производство является трудоемким. Общий перерасход по заработной плате составил на весь выпуск продукции за I – II квартал 2008 г. 136,44 тыс. руб., а за I – III квартал 2008 г. составляет 342,68 тыс. руб. Что связанно, прежде всего, с увеличением объема выпуска продукции и повышением уровня оплаты труда. Однако, рост численности персонала за 9 месяцев 2008 г. также обуславливает рост затрат по заработной плате.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что производство ООО "Бюрократ" является ресурсоемким.
Таким образом, можно определить основные пути снижения себестоимости продукции ООО "Бюрократ":
1) рациональное использование сырья и материалов;
2) увеличения объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;
3) совершенствования организации производства и труда;
4) повышения технического уровня производства за счет внедрения новой, прогрессивной технологии.
Основной целью управления затратами является экономия ресурсов и повышение эффективности их использования для уменьшения себестоимости продукции и, как следствие, увеличение прибыли и рентабельности.
Сокращение затрат является более эффективным инструментом увеличения прибыли, чем увеличение продаж. По оценкам финансистов уменьшение затрат на 5-7% увеличивает прибыль на такую же величину как и увеличение объема продаж на 30% при неизменной рентабельности. Изменение себестоимости существенно влияет на объем продаж, минимально необходимый для безубыточного функционирования предприятия, на выбор отпускных цен, на рентабельность и, как следствие, на привлечение кредитов.
Основной задачей снижения себестоимости продукции является выявление внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости продукции и расчет влияния на нее отдельных технико-экономических факторов.
Под резервами снижения себестоимости продукции понимаются имеющиеся, но не использованные возможности снижения ее себестоимости путем улучшения использования техники, материальных и денежных ресурсов организации, повышение производительности труда. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а, следовательно, и повышение эффективности производства в целом.