Для этого надо принять два принципиальных политических решения:
¾ существенно уменьшить налоговую нагрузку, в основном путем снижения налоговых ставок и в первую очередь для товаропроизводителей;
¾ одновременно с этим обеспечить уплату всех налогов каждым налогоплательщиком в соответствии с законом.
2. Повышение уровня справедливости налоговой системы за счет:
¾ выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков;
¾ отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов;
¾ исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание.
3. Упрощение налоговой системы путем установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.
4. Обеспечение стабильности налоговой системы, а также предсказуемости объемов платежей для налогоплательщиков на длительный период. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установление на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок.
Вместе с тем необходимо сохранить льготы, связанные с решением задач структурной перестройки экономики и стимулирования инвестиций. Подобные льготы должны иметь временный и направленный характер, причем, что особенно важно, их следует предоставлять участникам экономической деятельности, а не отдельным регионам и территориям.
5. Изменение структуры налогов за счет постепенного отказа от всех из них, которые дополнительно облагают прирост доходов и прибыли, заработной платы, объемов производства, инвестиций, занятости. Это создаст мощные стимулы для модернизации производства, увеличения внешних и внутренних инвестиций.
6. Совершенствование системы налоговых ставок, определяющих сумму налогового изъятия. Это относится в первую очередь к налогу на прибыль.
7. Отмена всех налогов, прямо или косвенно связанных с заработной платой.
8. Отказ от налогообложения малого бизнеса. Разумеется, подобная мера должна распространяться лишь на настоящие малые предприятия, где: их учредители не только вкладывают деньги, но и работают и участвуют в управлении; среди учредителей нет юридических лиц; число наемных работников либо ограничивается членами семьи, либо составляет не более 5 – 10 человек, а оборот не превышает установленного максимума.
Важно, что агенты теневой экономики не смогут избежать уплаты предлагаемых налогов, поскольку облагаемые объекты легко визуально обнаруживаются, а отчетность о доходах не требуется. В результате для предпринимателей, занятых нормальным, а не криминальным бизнесом, сокрытие доходов становится бессмысленным. Соответственно исчезают налоговые препятствия для капиталовложений, создаются предпосылки для возвращения теневых капиталов в страну. Проблема теневой экономики решается не путем её уничтожения, а на основании интеграции, возвращения теневого сектора в легальную сферу.
Стимулы и льготы налоговой политики государства должны быть ориентированы на материальное производство. В России этого пока нет и не предвидится, если судить по перечню мер, представленных Минфином РФ в подготовленных им «Основных направлениях налоговой политики на 2009 и на 2010-2011 годы».
Большинство из 20 выделенных в этом документе направлений «совершенствования» налоговой системы решают частные проблемы или сводятся к улучшению (упрощению) «общего налогового администрирования» и к снижению «общей налоговой нагрузки», вовсе не задаваясь вопросом, где стоит «снижать» и «упрощать», а где следует поступить ровно наоборот.
В результате темпы роста промышленного производства снижаются год от года: 2003 г. 8,9%, 2004 г. – 8,3%; 2005 г. – 4%; 2006 – 3,9%; недопустимо высок уровень «теневых» доходов[7, с. 174].
Растет имущественное расслоение населения – в 2006 г. доходы 10% «богатых» в 15,3 раза превысили доходы 10% «бедных»; структура ВВП говорит о дальнейшем росте сырьевой зависимости России.
В 2007 г. рост производства составил 6,3%, но и инфляция, от которой в первую очередь страдает население с низкими доходами, достигла 12%[7, с. 175].
Помимо других факторов, росту отечественного материального производства препятствует засилье на нашем рынке контрабандной и контрафактной продукции, доля которой составляет более 60% общего объема товаров легкой промышленности, купленной населением России. Российскому предпринимателю трудно конкурировать с продукцией, не облагаемой налогами и пошлинами. Поэтому многим, особенно производственным предприятиям, приходится уклоняться от уплаты налогов.
Например, сегодня, чтобы выдать работнику на руки 10000 руб., предприниматель должен назначить ему зарплату 11494 руб. и заплатить в бюджет в виде налогов на зарплату: подоходный налог – 1194 руб., ЕСН – 2988 руб. (26%), страховку от травматизма на производстве, в среднем 230 руб. (2%) и НДС – 2648 руб. (18% от суммы зарплаты и налогов). Если не платить налоги, то из того же дохода можно заплатить работнику 17360 руб., т.е. на 73,6% больше.
А вот торгово-посреднический малый бизнес, который требует для себя все новых и новых льгот, рад притоку контрабандной продукции, которая дает высокий оборот капитала, защиту от инфляции и массированный приток левых, не облагаемых налогами доходов.
В предложениях Минфина РФ большинство мер направлено на повышение собираемости налогов. Но одна простая и очевидная мера Минфином РФ даже не упоминается: перенос акцентов с контроля доходов на контроль расходов. Эта мера может быть более эффективной, чем контроль десятков тысяч счетов-фактур при проверке правильности возмещения и уплаты НДС. Но проблема состоит в том, что любые инициативные предложения и разработки Минфином РФ игнорируются. В результате, несмотря на многолетние усилия Минфина РФ по совершенствованию налогового администрирования, по упрощению налоговой отчетности, проблем в этой сфере все больше, а процедуры, связанные с налоговой отчетностью, исчислением и уплатой налогов, усложняются с каждым годом.
И все же процедуры, связанные с исчислением и уплатой налогов и с налоговой отчетностью, следует выделить особо. Ведь ценой ошибки оформления может стать разорение предприятия или уголовное преследование его руководителей и даже рядовых работников бухгалтерии. Если и у нас в налоговых декларациях указывать только сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также сведения, предписанные п. 7 ст. 80 НК РФ, то объем соответственно унифицированной налоговой декларации не превысит 1-2 вместо сегодняшних 50-80 страниц.
В отношении НДС в «Основных направлениях» говорится, что снижение основной ставки этого налога требует всесторонней внешней оценки всех возможных макроэкономических и бюджетных последствий. При этом относительно предложения снизить ставку НДС с 18% до 13% сообщается, сто потери бюджета в этом случае составят около 2% ВВП. О методике расчета не говорится, но если считать по-простому, получится, что при снижении ставки НДС для российских предприятий даже до 10%, условные потери бюджета не превысили бы 0,4% ВВП. Такие расчеты приведены в таблицах 1 и 2 для вариантов снижения ставки НДС до 10% и до 13% применительно к данным за 2007 г. (можно предположить, что те же соотношения сохранят силу и для настоящего периода)[7, с. 180].
Таблица 1
Потери бюджета при снижении ставки НДС, млрд. руб.
| Показатель | При ставке НДС | ||||
| 18% (данные Росстата и ФНС) | 10% для всех | 10% только для российской продукции | 13% для всех | 13% только для российской продукции | |
| ВВП | 26870,0 | 26870,0 | 26870,0 | 26870,0 | 26870,0 |
| Сбор НДС В том числе за продукцию, произведенную и реализованную в России импортную продукцию (собран на таможне) | 1511,1 924,4 586,7 | 839,5 513,56 325,94 | 1100,26 513,56 586,7 | 1091,35 667,62 423,73 | 1254,32 667,62 586,7 |
| Возмещение экспортерам | 706,0 | 392,22 | 392,22 | 509,89 | 509,89 |
| Потери бюджета млрд. руб. % ВВП | 357,82 1,33% | 97,06 0,36% | 223,63 0,83% | 60,37 0,23% | |
Таблица 2
Расчет показателей, приведенных в таблице 1
| 839,5 = 1511,1 : 18 × 10 | 1091,35 = 1511,1 : 18 × 13 |
| 513,56 = 924.4 : 18 × 10 | 667,62 = 924,4 :18 × 13 |
| 325,94 = 586.7 : 18 × 10 | 423,73 = 586,7 : 18 × 13 |
| 392,22 = 706 : 18 × 10 | 509,89 = 706 : 18 × 13 |
| 357,82 = 1511,1 – 839,5 – (706 – 392,22) | 223,63 = 1511,1 – 1091,35 – (706 – 509,89) |
| 1,33% = 357,82 : 26870,0 ×100% | 0,83% = 223,63 : 26870 × 100% |
| 1100,26 = 513,56 + 586,7 | 1254,62 = 667,62 + 586,7 |
| 97,06 = 1511,1 – 1100,26 – (706 – 392,22) | 60,67 = 1511,1 – 1254,62 – (706 – 509,89) |
| 0,36% = 97,06 : 26870 × 100% | 0,23% = 60,67 : 26870 × 100% |
2.2. Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации
Процесс совершенствования налоговой системы бесконечен, так как каждый новый этап в развитии общества имеет приоритеты экономического развития, что требует адекватного решения проблем взаимодействия хозяйствующих субъектов с государством.