Просчет основных налогов в РФ (стр. 6 из 7)
- амортизация;
- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (п.9 ст.346.16 НК РФ);
- судебные расходы и арбитражные сборы (п.31 ст.346.16 НК РФ);
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- расходы по услугам банков;
- затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
- прочие внереализационные расходы;
- прочие затраты.
Таким образом, расходы составят:
Р = 10986+1693+13+439+2522+164+122+150+167+136+1276+740= 18 408 тыс. руб.
НБ = 111109–18408 = 92 701 тыс. руб.
ЕН = 92701 * 15% = 13 905,15 тыс. руб.
Согласно п.6 ст.346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15Налогового Кодекса (формула 19)
Нmin=(В + Двн..)*1%, (19)
где Нmin – минимальный налог, руб.;
В – выручка от реализации продукции, руб.;
Двн. – внереализационные доходы, руб.
Нmin= (111109+1684) * 1% = 1 127,9 тыс. руб.
Согласно п.6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Так как Нminменьше ЕН, то в данном случае будет уплачиваться ЕН, исчисленный по доходам, уменьшенным на расходы организации.
6.РАСЧЕТ ЕДИНОГО НАЛОГА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регламентируется гл 26.3 НК РФ и нормативными правовыми актами муниципальных образований.
Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен главой 26.3 НК РФ.
На основании п.4 ст.346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).
Индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).
Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п.4 ст.346.26 НК РФ).
Согласно п.1 ст.346.29НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ст.346.27 НК РФ).
Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п.2 ст.346.29 НК РФ).
Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (ст.346.27 НК РФ).
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2 (п.4 ст.346.29 НК РФ).
Корректирующие коэффициенты базовой доходности – это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Согласно ст.346.27 НК РФ:
- К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
- К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величина доходов и т.д.).
Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно (п.7 ст.346.29 НК РФ).
Таким образом, вмененный доход можно рассчитать по формуле 20
ВД = БД * ФП * М * К1 * К2, (20)
где ВД - вмененный доход, руб.;
БД - базовая доходность, руб.;
ФП - физический показатель.
М - количество месяцев в налоговом периоде;
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст.346.30 НК РФ).
Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст.346.31 НК РФ).
Сумма ЕНВД рассчитывается по формуле 21
ЕНВД = ВД *15 %, (21)
где ВД – вмененный доход, руб.
Исчисленный за налоговый период единый налог организация может уменьшить на суммы страховых взносов согласно п.2 ст.346.32 НК РФ. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.
Выбранный вид деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющий торговые залы.
Согласно п.3 ст.346.29 НК РФ физическим показателем данного вида деятельности является площадь торгового зала (в квадратных метрах), которая равна 120 кв. метров. Базовая доходность в месяц по данному виду деятельности равна 1 800 рублей.
На основании приказа Минэкономразвития РФ от 13.11.2009 № 465 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год» следует, что коэффициент-дефлятор К1 в 2010 году равен 1,295.
Коэффициент К2 зависит от места расположения объекта.
Организация находится по адресу: ул. Запорожская, 49. В соответствии с Приложением №1 к Постановлению Новокузнецкого городского Совета народных депутатов от 25.11.2009г. № 11/109 «Значения корректирующего подкоэффициента K2-1, учитывающего особенности предпринимательской деятельности в зависимости от места ее осуществления» коэффициент К2 равен 0,8.
Рассчитаем размер вмененного дохода и ЕНВД.
ВД = 1 800(руб.) * 12(мес.) * 1,295 * 0,8 * 120(м2) = 2 685 312 руб.
ЕНВД = 2 685 312 руб. * 15% = 402 796,8 руб.
Определим ЕНВД к уплате. Так как сумма страховых взносов, на которую может быть уменьшен единый налог, составляет 439 000 руб., которая в свою очередь превышает 50% от суммы 402 796,8 руб., то ЕНВД уменьшается на сумму 201 398,4 руб.
ЕНВД к уплате = 402 796,8 – 201 398,4 = 201 398,4 руб.
7. РАСЧЕТ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ ОРГАНИЗАЦИИ, ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО ВАРИАНТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки – это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации (формула 22)
(22)где НН - налоговая нагрузка на организацию, %;
НП - общая сумма всех уплаченных налогов, руб.;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг), руб.;
ВД - внереализационные доходы, руб.
Существенный недостаток данного метода расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик, т.е. определяет только удельный вес налогов в сумме полученных доходов.
Определение налоговой нагрузки для общего режима налогообложения:
Налоговая нагрузка на организацию для общего режима налогообложения складывается из суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование, налога на имущество организаций (НИО), налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль организаций (НПО).
В сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц (НДФЛ), поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи.
НП = 439 +1150+ 16127+15273= 32 989 тыс. руб.
В = 94 160 тыс. руб.
Внереализационными доходами налогоплательщика на основании ст.250 НК РФ признаются:
- проценты к получению;
- доход от участия в деятельности других предприятий;
- доход от сдачи имущества в аренду;
- прочие внереализационные доходы.
ВД = 195 + 1140 + 176 + 1684 = 3 195 тыс. руб.
Налоговая нагрузка для общего режима налогообложения составит:
Определение налоговой нагрузки для упрощенной системы налогообложения: