Расчет страховых взносов в государственные внебюджетные фонды регламентируется Законом Российской Федерации №212 от 24.07.09 «Об обязательных страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
На основании ст.5 ФЗ от 24.07.09 №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты физическим лицам, а именно: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплат физическим лицам.
Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Для работодателей база для начисления страховых взносов на каждого работника устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются (ст.8 ФЗ от 24.07.09 №212-ФЗ).
В отношении тарифов Закон №212-ФЗ устанавливает переходные положения. В 2010 году общая величина тарифа страховых взносов равна 26 % (ст.57 Закона № 212-ФЗ), в том числе:
- в ПФР – 20%;
- в ФСС России - 2,9%;
- в ФФОМС - 1,1%;
- в ТФОМС – 2%.
Ставки страховых взносов в Пенсионный фонд приведены в таблице 6 (на основании ст.33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).
Таблица 6 – Ставки страховых взносов в Пенсионный фонд
| Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии |
| 20 % | 14% | 6% |
Рассчитаем суммы платежей страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для каждого работника.
Работник № 1.
Работник №1 в течении отчетного периода оплатил стоимость обучения своего ребенка в ВУЗе в сумме - 19254 руб.
Данная сумма не является объектом обложения страховыми взносами, так как это расход, понесенный работником. Следовательно, база для начисления страховых взносов будет равна сумме заработанной платы работника предприятия за календарный год.
БАЗА = 294772 руб.
Страховые взносы:
в ПФР = 58954,4 руб.
Год рождения – 1954, следовательно,
- страховая часть = 20% * 294772 руб. = 58954,4 руб.;
в ФСС = 2,9% * 294772 руб. = 8548,39 руб.;
в ФФОМС = 1,1% * 294772 руб. = 3242,5 руб.;
в ТФОМС = 2,0% * 294772 руб. = 5895,44 руб.
Работник № 2.
За работника №2 предприятие оплатило стоимость медикаментов, назначенных ему лечащим врачом, в сумме 6 779 руб.
Данная сумма является объектом обложения страховыми взносами, так как признается выплатой, начисляемой плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).
БАЗА = 168123 руб.
Страховые взносы:
в ПФР = 33624,6 руб.
Год рождения – 1950, следовательно,
- страховая часть = 20% * 168123 руб. = 33624,6 руб.;
в ФСС = 2,9% * 168123 руб. = 4875,57 руб.;
в ФФОМС = 1,1% * 168123 руб. = 1849,35 руб.;
в ТФОМС = 2,0% * 168123. = 3362,46 руб
Работник № 3.
Работнику №3 выдана материальная помощь в сумме 20 830 руб.
Данная сумма подлежит обложению страховыми взносами частично. На основании п.11 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника на расчетный период. Оставшаяся часть суммы, а именно 16 830 руб. подлежит обложению страховыми взносами.
БАЗА = 276597 руб.
Страховые взносы:
в ПФР = 55319,4 руб.
Год рождения – 1955, следовательно,
- страховая часть = 20% * 276597 руб. = 55319,4 руб.;
в ФСС = 2,9% * 276597 руб. = 8021,3 руб.;
в ФФОМС = 1,1% * 276597 руб. = 3042,5 руб.;
в ТФОМС = 2,0% * 276597 руб. = 5531,9 руб.
Работник № 4.
Работнику №4 в декабре предприятием была выдана ссуда в размере 70000 рублей сроком на 11 месяцев под 3% годовых с ежемесячными выплатами по 6 363 руб./мес.
Данная сумма не подлежит обложению страховыми взносами, так как согласно ч.3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ выплаты по гражданско-правовому договору, по которому передается право собственности на имущество, не облагаются взносами. Заем относится к такому виду договоров (п.1 ст.807 ГК РФ).
БАЗА = 255846 руб.
Страховые взносы:
в ПФР = 51169,2 руб.
Год рождения – 1973, следовательно,
- страховая часть = 14% * 255846 руб. = 35818,44 руб.;
- накопительная часть = 6 % * 255846 руб. = 15350,76 руб.
в ФСС = 2,9% * 255846 руб. = 7419,5 руб.;
в ФФОМС = 1,1% * 255846 руб. = 2814,3 руб.;
в ТФОМС = 2,0% * 255846 руб. = 5116,9 руб.
Работник № 5.
За работника №5 в декабре предприятием произведена оплата стоимости туристической путевки в сумме 24 774 руб.
Данная сумма подлежит обложению страховыми взносами.
БАЗА = 184365 руб.
Страховые взносы:
в ПФР = 36873 руб.
Год рождения – 1969, следовательно,
- страховая часть = 14% * 184365 руб. = 25811,1 руб.;
- накопительная часть = 6 % * 184365 руб. = 11061,9 руб.
в ФСС = 2,9% * 184365 руб. = 5346,6 руб.;
в ФФОМС = 1,1% * 184365 руб. = 2028 руб.;
в ТФОМС = 2,0% * 184365 руб. = 3687,3 руб.
Работник № 6.
Работнику №6 было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 13013 руб.
Данная сумма не подлежит обложению страховыми взносами согласно п.1 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, так как относится к государственным пособиям, являющаяся обеспечением по обязательному социальному страхованию согласно п.2 ст.8 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».
БАЗА = 94885 руб.
Страховые взносы:
в ПФР = 18977 руб.
Год рождения – 1973, следовательно,
- страховая часть = 14% * 94885 руб. = 13283,9 руб.;
- накопительная часть = 6 % * 94885 руб. = 5693,1 руб.
в ФСС = 2,9% * 94885 руб. = 2751,7 руб.;
в ФФОМС = 1,1% * 94885 руб. = 1043,7 руб.;
в ТФОМС = 2,0% * 94885 руб. = 1897,7 руб.
Работник № 7.
За работника №7 предприятие оплатило стоимость его лечения в сумме 27251 руб.
Данная сумма подлежит обложению страховыми взносами.
БАЗА = 415000 руб.
Страховые взносы:
в ПФР = 83000 руб.
Год рождения – 1953, следовательно,
- страховая часть = 20% * 415000 руб. = 83000 руб.;
в ФСС = 2,9% * 415000 руб. = 12035 руб.;
в ФФОМС = 1,1% * 415000 руб. = 4565 руб.;
в ТФОМС = 2,0% * 415000 руб. = 8300 руб.
Сведем все результаты расчета платежей в государственные внебюджетные фонды в таблицу 7.
Таблица 7 – Результаты расчета страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
| Платежи | Работники | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | Итого | |
| Страховой взнос в ПФР руб., всего | 58954,4 | 33624,6 | 55319,4 | 51169,2 | 36873 | 18977 | 83000 | 337917,6 |
| - в т.ч. страховая часть | 58954,4 | 33624,6 | 55319,4 | 35818,44 | 25811,1 | 13283,9 | 83000 | 305811,84 |
| Продолжение таблицы 7– Результаты расчета страховых взносов в государственные внебюджетные фонды | ||||||||
| - накопительная часть | - | - | - | 15350,76 | 11061,9 | 5693,1 | - | 32105,76 |
| Страховой взнос в ФСС, руб. | 8548,39 | 4875,57 | 8021,3 | 7419,5 | 5346,6 | 2751,7 | 12035 | 48998,06 |
| Страховой взнос в ФФОМС, руб. | 3242,5 | 1849,35 | 3042,5 | 2814,3 | 2028 | 1043,7 | 4565 | 18585,35 |
| Страховой взнос в ТФОМС, руб. | 5895,44 | 3362,46 | 5531,9 | 5116,9 | 3687,3 | 1897,7 | 8300 | 33791,7 |
| ИТОГО | 76640,73 | 43711,98 | 71915,1 | 66519,9 | 47934,9 | 24670,1 | 107900 | 439292,71 |
3. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Исчисление и уплата налога на имущество организаций (НИО) с 01.01.2004г. регламентируется гл.30 НК РФ.
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст.373 НК РФ).
Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств (ст.374 НК РФ).
Не признаются объектами налогообложения:
- земельные участки и иные объекты природопользования;
- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ (п.4 ст.374 НК РФ).
Налог определяется за налоговый период (календарный год) как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости (п.1 ст.375 НК РФ).
В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то их остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа (ст.375 НК РФ).
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества определятся в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ - это есть частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (формула 7)