Наиболее яркая отличительная особенность налоговой системы Германии – сложное, многоступенчатое распределение совокупных налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, направленное на выравнивание экономического развития регионов.
Современная система распределения налогов сложилась в ходе крупной финансовой реформы 1969 года.
С начала 80-х годов налоговые дискуссии заняли важное место в политической жизни Германии. В итоге крупные реформы подоходного обложения проводились в три этапа: в 1986, 1988 и 1990 годах.
Налоговой реформе отводилась главная роль в рамках правительственной программы, направленной на стимулирование экономического роста, активизацию рыночного механизма. Основная задача реформы – облегчение налогового бремени населения и корпораций, создание благоприятного инвестиционного климата, рост самофинансирования, поощрение мелких и средних фирм, стимулирование потребительского спроса. Одной из важнейших целей проводимых мероприятий является повышение международной конкурентоспособности фирм.
В результате к 1995 году была сокращена доля прибыли с корпораций государству с 47 процентов в 1980 году до 38 процентов.
Очередная налоговая реформа, проведена в Германии в 2 этапа в 1998 и в 1999 годах. Следует отметить, что в результате этих реформ достигнуто существенное упрощение налогового законодательства. Благодаря проведенным реформам в экономическом плане Германия остается одной из самых развитых и ведущих стран мира.
До начала 90-х годов Швеция считалась мировым лидером как по доле ВВП, перераспределяемой через систему государственных финансов, так и по размерам налоговых ставок. Следствием такого жесткого налогового бремени стали падение темпов экономического роста, снижение конкурентоспособности шведских товаров на мировом рынке, сокращение инвестиций и перевод ряда производств за пределы страны. Поэтому власти были вынуждены принять серьезные меры по снижению налоговых ставок: в первую очередь налог на добавленную стоимость и затем налог на прибыли компаний. Налоги на личные доходы граждан и взносы по социальному страхованию остались на довольно высоком уровне, но их бремя менее ощутимо из-за чрезвычайно развитой социальной помощи и пенсионного обеспечения.
Опыт развитых стран, их экономические успехи показываю важность преодоления существующих экономических проблем, путем своевременного реформирования экономики и прежде налогового законодательства.
3.2. ТРАНСПОРТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
В РАЗВИТЫХ СТРАНАХ
Если взять развитые страны, то там количество автомобилей не соизмеримо больше, чем в Казахстане, следовательно, и сбор налогов на транспорт имеет актуальнейшее значение. Например, в США количество легковых автомобилей в 1996 году составляло 134981000 автомобилей, в Японии – 46868362, а в Германии – 40499442 автомобиля. Конечно, такие количества транспорта приносят в государственную казну налогов не один млдр. долларов США.
Тем не менее, ни в одной стране мира налоги на транспортные средства не входят в число приоритетных, поскольку составляют относительно малую долю в массе всех собираемых налогов. Так, например, доля автомобильных транспортных налогов, собираемых в Германии, составляет всего 1,8 процента от суммы всех налогов, хотя сумма эта внушительна и составила в 1995 году 13 млрд. марок.
В силу низкой доли транспортных налогов, как правило, они поступают в раздел не федеральных или общих налогов, а в категорию местных налогов. В США – это в бюджеты штатов, в Германии – в земельные налоги, в Швейцарии в налоги кантонов.
В разных странах имеются некоторые различия в классификационных категориях, по которым проходят транспортные налоги. В ряде стран налоги на транспорт входят в раздел имущества вообще и облагаются по этой категории налогообложения.
Несмотря на то, что транспортный налог не является определяющим в общей налоговой политике государств, он все же оказывает большое влияние на процессы, происходящие в обществе, на формирование структуры транспорта функционирующего в государстве.
Регулируя величину налога на транспорт, можно добиться сокращения производства малоэффективных его видов, экологически чистых вариантов, экономных видов транспорта, своевременного обновления всего транспортного парка, и т.п.
Возьмем, к примеру, Германию. Сейчас на дорогах страны больше автомобилей, чем когда бы то ни было. В 1997 году к эксплуатации были допущены 49,0 млн. автомашин, из которых 41,4 млн. легковых. Сеть автодорог межрегионального сообщения имеет протяженность около 231000 км, из них сеть автомагистралей 11000 км. Тем самым в Германии имеется самая крупная, после США, сеть автомагистралей. Если не принимать во внимание новые земли, то сегодня речь идет не столько о строительстве новых участков, сколько об устранении «узких мест» и мест с наибольшим количеством дорожно-транспортных происшествий, а также о привязке к транспортной сети слаборазвитых регионов. На большинстве дорог введено поступенчатое ограничение скорости. Так, на федеральных дорогах максимальная скорость обычно ограничивается 100 км/час, а в населенных пунктах- 50 км/ч, в жилых районах часто разрешается ехать со скоростью лишь 30 км/ч. Ограничения сняты только на некоторых автомагистралях.
Многим автомобиль, как и прежде, необходим для поездки на работу. Другие не хотят отказываться от него в свое свободное время. Без грузовиков невозможна быстрая доставка грузов «от двери к двери». Автомобиль и в будущем останется основным видом транспорта. Значительная часть научно-исследовательских работ в области автомобилестроения нацелена на уменьшение потребления топлива и вредных выбросов. Цель – в начале нынешнего тысячелетия подойти к серийному производству автомобилей, которые при соразмерном движении расходуют 3 литра горючего на 100 км.
У автомобиля есть и теневые стороны. Наряду с промышленностью и бытовыми отопительными системами он является главным источником загрязнения воздуха. С недавних пор владельцем автомобилей с минимальным выбросом вредных веществ, предоставляются налоговые льготы. С 1 июля 1997 года внесены изменения в налогообложение транспортных средств, предоставляющие льготы владельцам легковых автомобилей с минимальным выбросом вредных веществ.
Аналогичная льгота по налогообложению действуют практически во всех развитых странах. То есть, государства, вводя льготные режимы налогообложения, стимулируют разработку и производство экологически чистых автомобилей. Не случайно все ведущие мировые производители автомобилей, включая американцев, японцев, англичан, французов и других ведут постоянные научно-практические разработки экологически чистых автомобилей, имея в виду, что это в будущем позволит занять более благоприятное место на жестком конкурентном автомобильном рынке.
В транспортном налогообложении в Германии также имеется статья, стимулирующая своевременную замену стареющего автомобиля. По мере увеличения возраста автомобиля прогрессивно растет и сумма налога, подлежащая уплате в государственный доход. Конечно, Германия как один из лидеров мирового автомобилестроения, имеющий сильный и достаточно обеспеченный средний класс, может себе позволить такую меру.
Но вместе с тем, Германия показывает, каким образом налоговое законодательство может влиять на структурные изменения в транспортном парке государства, и косвенно, улучшает общую экономическую ситуацию в государстве.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система – это важный элемент государственного построения, обеспечения его жизнедеятельности. Роль налоговой системы сильно воз-растает в демократическом обществе, с развитыми рыночными отношениями.
Казахстан конституционно признал право частной собственности с вытека-ющими из этого рыночными отношениями. Рыночные отношения в Казахстане прочно вошли в жизнь общества и из года в год приобретают более совершенный вид. Поэтому за короткий промежуток времени – всего за 10 лет своего независимого существования Казахстан уже в третий раз принимает Закон о налогообложении, постоянно совершенствуя его содержание, адаптируя к постоянно изменяющимся условиям экономики. Нельзя сказать, что новый налоговый кодекс совершенен, однако он, несомненно, является шагом вперед по сравнению с Кодексом 1995 года и тем более, налоговым законодательством 1991 года. Упорядочены некоторые разделы Закона, такие, например, как налоговый режим для работы на основе патента. Если раньше можно было брать патент на предпринимательскую деятельность и нанимать до 10 работников, фактически действуя в режиме малого предприятия, но, платя значительно меньше налогов, то теперь работа по патенту запрещает наем работников, что, безусловно, способствует более справедливому и полному сбору налогов с предпринимателей и устранит недостатки предыдущего Закона.
Всеобщей проблемой во всем мире является недоплата налогов, что отрицательно сказывается на развитии государства и общества в целом. По некоторым оценкам, в среднем в мире утаивается от налогообложения до 25 процентов всех налогов, а в Казахстане до 45 процентов.*) Конечно, любое государство имеет в своем распоряжении налоговые подразделения, работающие на полноту сбора налоговых поступлений. Известны случаи скандалов в различных государствах, где знаменитые люди ловились на фактах утайки своих доходов от налогообложения. Это и великий итальянский тенор Л.Паваротти, и знаменитый киноактер Голливуда Д.Траволта, имеющего задолженность перед США в сумме свыше 600000 долларов, и А.Б.Пугачева в России и многие другие.*) Однако, деятельности одних сыскных органов недостаточно в деле достижения всеобщего сбора налогов.
Необходим комплексный подход при решении проблем налогообложения и сборов налогов.
На наш взгляд, прежде всего, необходимо совершенное налоговое законодательство, при наличии которого в большей степени отпадет необходимость утайки от налогообложения какой-то части доходов. Для этого необходимы глубокие научные исследования по проблемам налогов и налогообложения, анализ налоговых поступлений, как в Казахстане, так и в других странах. Весьма поучительным для нас, на наш взгляд, может послужить изучение опыта США, проведших в начале 80-х годов прошлого столетия налоговые реформы, в результате которых экономика США на протяжении почти 10 лет развивалась особенно быстрыми темпами и это при том, что ВВП в США самый большой в мире.