Таким образом, с помощью механизма ускоренной амортизации организации могут обеспечить необходимый размер собственного источника развития и расширения производства, что позволит им приобретать современное высокопроизводительное оборудование, машины, транспортные средства; наращивать объемы выполняемых работ; улучшать качество работ, в том числе строительных; быстро перестраивать производство при изменении рыночного спроса.
По объектам основных средств, приобретенным некоммерческими организациями за счет собственных источников (без привлечения средств республиканского и (или) местных бюджетов) и используемым в предпринимательской деятельности, организации вправе применять сроки полезного использования, нормы, способы, методы и правила начисления амортизации, установленные для объектов, используемых в предпринимательской деятельности.
Организации с иностранными инвестициями осуществляют амортизационные отчисления по нормам и в порядке, установленном инструкцией, если иной состав групп амортизируемого имущества (включая долгосрочно арендованное), сроки и способы его амортизации не предусмотрены их учредительными документами.
Стандарт МСФО 4 «Учет амортизации» содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезной службы», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации», «Дата вступления в силу».
В соответствии с МСФО амортизация – это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. В связи с этим задачей данного процесса является распределение стоимости материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.
Данное положение подтверждается следующими аспектами: во-первых, все материальные активы дополнительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ использования и эксплуатации. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам.
Во-вторых, термин «амортизация», используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термины употреблены для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.
В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. К факторам, влияющим на величину амортизационных отчислений, необходимо отнести: 1) первоначальную стоимость объекта; 2) остаточную стоимость объекта; 3) ликвидационную стоимость объекта; 4) срок полезного использования объекта.
Выбор использования того или иного метода начисления амортизации, отраженного в учетной политике организации, зависит от ряда факторов: степени предполагаемой интенсивности эксплуатации оборудования и скорости его износа; предполагаемой продолжительности эксплуатации оборудования; длительности жизненного цикла продукции, выпускаемой на амортизируемом оборудовании, прогнозируемой динамики цен и ожидаемого изменения конъюнктуры на новое оборудование аналогичного типа и класса.
Используемый метод амортизации должен быть экономически обоснован, т.е. отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. МСФО предусматривает возможность пересмотра и изменения используемых методов амортизации в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод.
Согласно Международным стандартам финансового учета и отчетности основными методами амортизации основных средств являются:
метод амортизации исходя из выработки т производительности амортизируемого объекта (производительный метод);
метод равномерного, прямолинейного списания стоимости основных средств;
методы ускоренной амортизации (метод суммы чисел лет и метод снижающегося остатка);
специальные методы амортизации (метод сложных процентов, метод амортизации малоценных внеоборотных активов, или метод запасов).
Первые три метода применяются в Республике Беларусь. Однако специальные методы амортизации не нашли применения в практике работы отечественных предприятий. За рубежом метод сложных процентов используется при расчете амортизации достаточно редко, и сфера его применения ограничена в основном предприятиями коммунального обслуживания и недвижимостью. В отличие от методов ускоренной амортизации начисление амортизационных отчислений при этом методе производится по шкале возрастающих ставок, так, чтобы в первые годы отчислялись меньшие суммы, чем в последние. В некоторых зарубежных странах, например в Японии, используются методы специальной амортизации, которые обусловлены необходимостью предоставления дополнительных налоговых льгот. К ним относятся: метод первоначальной скидки и метод добавления определенного процента к амортизации, начисленной обычным способом.
В зарубежных странах допускается начисление амортизации отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Так, в США существует система ускоренного возмещения издержек, согласно которой для расчета прибыли, подлежащей налогообложению, фирмы и компании используют методы ускоренной амортизации независимо от того, какой метод используется в бухгалтерском учете. В соответствии с МСФО в зарубежной практике вся амортизация признается расходами, а в Республике Беларусь – только амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Из используемых 600 крупными компаниями США методов начисления амортизации 94% компаний применяют метод прямолинейного списания, 13% - ускоренные методы амортизации, 8% - метод уменьшающего остатка, 2% - метод суммы чисел.
Расчеты, проведенные на бухгалтерских модулях организаций различных сфер экономики, позволяют утверждать: если доля амортизационных отчислений на основные средства в составе себестоимости продукции (работ, услуг) меньше 4%, нет необходимости анализировать выгоду от использования вышеназванных методов начисления амортизации, поэтому лучше использовать один из самых простых – линейный.
Линейный способ начисления амортизации также является более предпочтительным для целей финансовой отчетности.
При начислении амортизации составляется специальный расчет. В последнее время используется карточка амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Она применяется организациями для отражения сгруппированных определенным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.
Карточки по каждому объекту заполняются:
по объектам, числящимся в эксплуатации, - по состоянию на 1 января отчетного года;
по вновь вводимым объектам – на дату их поступления на учет;
по объектам, применительно к которым изменились условия и порядок начисления амортизации, - на дату каждого изменения.
Разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)» формируется ежемесячно за февраль – декабрь отчетного года.[2] В январе каждого отчетного года амортизационные отчисления в целом по организации рассматриваются на основе данных карточек амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Таблицы по расчету амортизации основных средств ведутся по данным карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств.
Таблица состоит из четырех разделов. В разделе 1 «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце» отражают местонахождение объекта (наименование подразделения), наименование объекта (группы объектов), их инвентарный номер, коды аналитического учета счетов, субсчетов, амортизируемую стоимость (по объектам, введенным в соответствии с положением и выбывающим в 2005 г. и последующие годы, по которым с даты перехода до момента выбытия условия и порядок начисления амортизации не изменялись), - недоамортизированная стоимость по состоянию на дату перехода на новую амортизационную политику с учетом проведенных переоценок; по объектам (независимо от даты ввода в эксплуатацию, применительно к которым после перехода на условия начисления амортизации меняются условия и порядок начисления амортизации, - недоамортизированную стоимость на дату последнего изменения с учетом переоценок; рассчитанные суммы амортизационных отчислений от стоимости поступивших в подразделение и выбывших из него в прошлом месяце объектов разносятся по соответствующей корреспонденции счетов со знаком плюс (+) по поступившим объектам или со знаком минус (-) по выбывшим объектам, норму амортизационных отчислений (месячная), амортизационные отчисления за месяц.
Раздел 2 «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, применительно к которым в предыдущем месяце изменились условия начисления амортизации и порядок отражения амортизационных отчислений» предназначен для обособленного отражения проведенного организацией пересмотра способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы и полезного использования, соответствующих коэффициентов и других условий, в том числе выраженных в изменении кода счетов (субсчетов), по дебету и (или) кредиту которых отражается начисление амортизации.