Как видно, сумма амортизационных отчислений полностью соответствует первоначальной стоимости основных средств. Данный способ начисления амортизации рекомендуется применять по основным средствам, дающим наибольшую отдачу в первые годы эксплуатации (тракторы, комбайны и др.), так как в первые годы использования основных средств при этом методе расчета амортизации списывается основная часть их первоначальной стоимости. Это мотивируется тем, что:
во-первых, наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально являются новыми;
во-вторых, создается резерв для замены амортизируемого объекта в случае быстрого морального устаревания;
в-третьих, обеспечивается возможность увеличения доли расходов на ремонт основных средств, которая приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства и обращения (за счет того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается).
При методе уменьшаемого остатка норма амортизации определяется как единица, деленная на срок полезного использования и умноженная на коэффициент ускорения (от 1 до 2,5).
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования (табл. 2).
Пример
Приобретен объект основных средств стоимостью 125 млн. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений – 40%. Норма амортизации 20% (100 / 5), исчисленная исходя из срока полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2 / 20% х 2 = 40%,т.е. годовая норма амортизации.
Таблица 2.Метод уменьшаемого остатка, млн. р.
| Период, год | Годовая сумма амортизации | Накопленная амортизация | Остаточная стоимость |
| 1 | 125*40%=50 | 50 | 75 |
| 2 | 75*40%=30 | 80 | 45 |
| 3 | 45*40%=18 | 98 | 27 |
| 4 | 27*40%=10,8 | 100,8 | 16,2 |
| 5 | 6,2 | 125 | - |
При использовании данного метода расчета амортизации максимальная сумма амортизационных отчислений также списывается на затраты организации в первые годы, когда оборудование еще новое и не требует ремонта.
При нелинейном способе нормы начисления амортизации будут различны в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта.
Годовая норма амортизации может быть скорректирована путем применения поправочных коэффициентов при функционировании основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий). Право применять или не применять поправочные коэффициенты предоставлено Комиссии с соответствующим обоснованием принятого решения, отраженного в протоколе ее заседания.
Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах начисления составляет 1/12 ее годовой нормы.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств (для метода уменьшаемого остатка – недоамортизированной стоимости) и нормы амортизации с учетом поправочных коэффициентов.
В целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, при применении линейного способа начисления амортизации (как по всем, так и по отдельным объектам) допускается текущая индексация амортизационных отчислений.
Расчет амортизационных отчислений не производится во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта.
При нахождении объектов основных средств на консервации на протяжении:
– менее одного года и один год – амортизация не начисляется;
– более года – начисляется линейным способом исходя из установленного нормативного срока службы с отнесением амортизационных отчислений на внереализационные расходы.
При нахождении объектов основных средств в запасе или простое (в том числе в связи с проведением ремонтов) продолжительностью:
– не более 3 месяцев – амортизация начисляется путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в издержки производства или обращения;
– свыше 3 месяцев – линейным способом исходя из установленного нормативного срока службы с отнесением амортизационных отчислений на внереализационные расходы.
По объектам основных средств, одновременно используемым в предпринимательской деятельности и в деятельности, не связанной с извлечением дохода, амортизация начисляется:
– в части, не используемой в предпринимательской деятельности, – линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из установленных нормативных сроков службы;
– в части, используемой в предпринимательской деятельности, – линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из установленных сроков полезного использования, равных нормативному сроку службы.
Нормативные правовые акты, регулирующие правила амортизационной политики на макро- и микроуровне, предоставляют организациям возможность выработать собственную амортизационную политику исходя из состояния амортизируемого имущества и конкурентоспособности выпускаемой продукции (работ, услуг).
Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения использованного ресурса в текущем периоде к ресурсу объекта исходя из его технических характеристик.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
АС
АОt = ОПРt x --------------,
n
SUM ОПРt
t=1
где АОt - сумма амортизационных отчислений в году t;
АС - амортизируемая стоимость объекта;
ОПРt - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;
t = 1,..., n - годы срока полезного использования объекта.
Данный способ применяется при начислении амортизации по грузовым, легковым автомобилям и автобусам, по которым нормы амортизации установлены к их балансовой стоимости на 1000 км пробега.
Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 тыс. рублей (4 рубля х 500 ед.).
Пример
Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 15 млн.рублей с предполагаемым пробегом до 400 тыс.км. Пробег в отчетном месяце составил 5 тыс.км.
Амортизация на 1 км 37,5 рубля (15 млн. рублей/400 тыс. км).
Амортизационные отчисления за отчетный месяц 187,5 тыс.рублей (37,5 рубля х 5 тыс.км).
Основным недостатком данного метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств. В некоторых случаях остаточная стоимость внеоборотных активов не зависит от степени интенсивности их использования (при моральном устаревании, техническом перевооружении и реорганизации предприятия и т.д.).
Способы и методы начисления амортизации устанавливаются по каждому объекту основных средств и могут быть пересмотрены в начале каждого календарного года.
Источниками возмещения стоимости амортизируемого имущества являются:
– накопленные амортизационные фонды основных средств и нематериальных активов (для объектов, используемых в предпринимательской деятельности);
– собственные источники, образованные из прибыли, остающейся в распоряжении организации после внесения обязательных платежей в республиканский и (или) местные бюджеты, государственные внебюджетные фонды (для объектов, не используемых в предпринимательской деятельности).
В целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, при применении линейного способа начисления амортизации (как по всем, так и по отдельным объектам) допускается текущая индексация амортизационных отчислений.
Расчет амортизационных отчислений не производится во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта.
Амортизация основных средств и нематериальных активов – один из важнейших элементов себестоимости продукции (работ, услуг). Следовательно, управляя амортизацией, можно воздействовать на величину затрат организации.
Основными рычагами управления амортизацией основных средств являются: оптимальный выбор сроков полезного использования, способов и методов начисления амортизации, использование механизма индексации амортизационных отчислений в условиях инфляции, грамотно проведенная переоценка. Использование указанных рычагов позволяет оптимизировать сумму амортизационных отчислений в составе себестоимости в зависимости от потребностей организации в воспроизводстве основных средств и конкурентоспособности ее продукции (работ, услуг).