2.2. Наименование, назначение и описание документа, способствующего исчислению налога на имущество
В соответствии со статьей 373 НК РФ налогоплательщиками налога (далее — налогоплательщики) признаются:
— российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения для российских организаций в соответствии со статьей 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, включая:
— имущество, переданное во временное владение;
— имущество, переданное в пользование;
— имущество, переданное в распоряжение;
— имущество, переданное в доверительное управление;
— имущество, внесенное в качестве вклада в совместную деятельность.
Таким образом, все организации, занимающиеся научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами, являются плательщиками налога на имущество.
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Это положение напрямую касается бюджетных учреждений. А так как значительная часть научно-исследовательских организаций представлена в виде организаций, финансируемых из бюджета, то им на это следует обратить внимание.
Чтобы избежать переплаты сумм налога на имущество организаций в течение налогового периода (возникающих из-за того, что бюджетные организации в бухгалтерском учете начисляют суммы износа в конце года), бюджетные организации должны рассчитывать остаточную стоимость имущества по состоянию на начало каждого месяца отчетного периода в размере 1/12 от годовой суммы.
Такой порядок разъяснен и в письме Минфина России от 19 мая 2004 года N 04-05-06/57 «О порядке уплаты налога на имущество бюджетными организациями».
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговым периодом по налогу на имущество организации признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2, 2 процента.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Статья 381 «Налоговые льготы» НК РФ определяет, кто же из налогоплательщиков и по каким видам имущества сегодня может воспользоваться освобождением от налога на имущество организаций.
Федеральные льготы.
Налоговые ставки в соответствии со ст. 380 НК РФ устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2, 2%.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Льготы по налогу, предусмотренные ст. 381 НК РФ, должны применяться на территории всех субъектов Российской Федерации в порядке, установленном НК РФ, независимо от их наличия в законах субъектов Российской Федерации. Освобождаются от налога на имущество:
— организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
— религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
— общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
— учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
— организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
— организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
В целях предоставления льготы по налогу на имущество организация, имеющая на балансе объекты культурного наследия (памятники истории и культуры), должна представить охранное обязательство, оформленное в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
— организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
— организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
— организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;
— организации — в отношении космических объектов;
— имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
— имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
— имущество государственных научных центров;
— организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет указанного имущества;
— организации — в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Как видно из приведенного перечня, часть льгот для бюджетных учреждений по налогу на имущество утратили силу.
Так, с 1 января 2006 г. прекращено действие льгот:
— в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансировалось за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;
— в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых организациями для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;
— в отношении имущества научных организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств.
Однако указанные льготы по налогу на имущество организаций, которые отменены с 1 января 2006 г. на федеральном уровне, могут быть введены на основании п. 2 ст. 372 НК РФ соответствующими законами субъектов Российской Федерации.
Структура налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организации и декларации по данному налогу очень схожа.Порядок заполнения расчета по авансовому платежу мало чем отличается от Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций, поскольку в расчете предусмотрены аналогичные разделы и показатели. Отличие заключается только в том, что в расчете предусмотрены показатели средней стоимости имущества и суммы авансового платежа, а в декларации - показатели среднегодовой стоимости имущества, суммы налога за налоговый период и суммы, подлежащей уплате по окончании налогового периода, порядок исчисления которых несколько отличается.
Основные реквизиты этих документов представлены в таблице 1.
Таблица 1
№ п/п | Наименование реквизита | Тип данных реквизита | Смысловое назначение реквизита | Характеристика реквизита |
1 | ИНН | Числовой | Идентификационный номер налогоплательщика | Цифровой код, упорядочивающий сбор налогов с налогоплательщиков в Российской Федерации |
2 | КПП | Числовой | Код Причины Постановки на учет в налоговом органе | Дает информацию о причине постановке на учет данной организации |
3 | Отчетный период (код) | Числовой | 21- 1 квартал31-полугодие33-9 месяцев | Указывает код периода, за который подается расчет авансового платежа |
4 | Отчетный год | Дата | Текущий налоговый период (год) | Показывает год, за который подается расчет авансового платежа |
5 | Код налогового органа | Числовой | Идентификация налогового органа, в который подается Расчет | Указывает код налогового органа,в который подается Расчет |
6 | Код предоставления налоговой декларации по месту нахождения (учета) | Числовой | 213- По месту учета крупнейшего налогоплательщика214- По месту нахождения российской организации221- По месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс 245- По месту постановки на учет в налоговом органе иностранной организации | Указывает место представления Расчета в налоговый орган |
Налогоплательщик | Текстовый | Идентификация организации - налогоплательщика | Указывается полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах | |
8 | Код вида экономической деятельности | Числовой | Идентификация вида экономической деятельности организации -налогоплательщика | Указывается согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001(ОКВЭД) |
9 | Номер контактного телефона налогоплательщика | Числовой | Идентификация контактного телефона налогоплательщика | Указывается номер контактного телефона |
10 | Фамилия, имя, отчество налогоплательщика | Текстовый | Идентификация личности налогоплательщика | Указывается фамилия, имя, отчество руководителя организации, его личная подпись для подтверждения достоверности и полноты сведений в Расчете руководителем организации-налогоплательщика |
11 | Код по ОКАТО | Числовой | Код административно-территориального образования, на территории которого состоит на учете налогоплательщик. | Предназначен для обеспечения достоверности, сопоставимости и автоматизированной обработки информации |
12 | код бюджетной классификации (КБК), | Числовой | Код, используемый для учета доходов и расходов бюджетов всех уровней в Российской Федерации | Устанавливается согласно Бюджетному Кодексу РФ |
13 | Средняя стоимость имущества за отчетный период | Числовой | Показывает среднюю стоимость имущества за отчетный период | Стоимость рассчитывается по формулам, в зависимости от отчетного периода, за который предоставляется Декларация (Расчет). |
14 | Ставка налога | Числовой | Указывает конкретную ставку налога, применяемую для имущества данной организации | Определяется в соответствии с бюджетным Кодексом РФ и законами субъектов РФ. |
15 | Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет (для Расчета) | Числовой | Итоговая сумма авансового платежа по налогу на имущество организации, подлежащая уплате в бюджет. | Определяется путем расчета по формуле : Авансовый платеж = (Средняя стоимость имущества * Налоговая ставка)/4. |
16 | Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (для Декларации) | Числовой | Итоговая сумма налога на имущество организации, подлежащая уплате в бюджет. | Определяется путем расчета по формуле: Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год - Авансовые платежи |
2.3. Информационное взаимодействие и информационный поток документов при исчислении налога на имущество