Результатом проведения налогового аудита является подготовка следующих документов:
а) заключения по результатам проведения налогового аудита;
б) отчета по результатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотрена условиями договора).
В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита аудиторской организации следует выразить мнение:
а) о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
б) о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот [10].
Заключение, подготовленное по результатам выполнения налогового аудита, не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом.
В итоговых документах (заключении либо отчете по результатам налогового аудита) должны найти отражение все вопросы, которые, по мнению аудиторской организации, влияют на достоверность проверенной отчетности (документации), а также содержать четкие и полные ответы на вопросы, поставленные в договоре. Выявленные в процессе налогового аудита факты нарушений налогового законодательства аудиторской организации следует отразить в рабочей документации и в итоговых аудиторских документах.
Все итоговые документы должны быть собственноручно подписаны руководителем аудиторской организации или уполномоченным лицом аудиторской организации и аудитором, ответственным за проведение работ. Подписи в итоговых документах удостоверяются печатью аудиторской организации.
Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять каким-либо пользователям (в том числе налоговым органам) копии итоговых документов по выполненному специальному заданию, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Отчет по результатам проведения налогового аудита содержит:
· рекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений и дальнейшему их недопущению;
· рекомендации в отношении порядка исчисления налогов, включая:
- рекомендации по правильности применения льгот,
- предложения по оптимизации налогообложения
- предложения по совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета с позиций налогообложения.
Глава 3 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
3.1 Налоговый учет доходов ГУП «ФЖС РБ»
Для целей налогообложения, в соответствии с положениями Учетной политики ГУП «ФЖС РБ» по договорам долевого участия (инвестирования) с юридическими и физическими лицами, в связи с тем что не происходит смены собственника части объекта (в том числе квартир), доходом предприятия и выручкой является сумма экономии, определяемая разницей между стоимостью объектов (в т.ч. квартир), сформированной застройщиками, в том числе самим предприятием, как застройщиком по актам приемки – передачи, технических характеристик построенных объектов и стоимостью по актам приемки-передачи дольщикам (инвесторам) от ГУП «ФЖС РБ». То есть общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла.
Из общего правила о том, что к доходам для целей налога на прибыль относятся все подлежащие получению поступления организации без учета расходов, есть одно исключение. Касается оно сумм налогов (НДС, акцизы и др.), которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации.
Величина дохода определяется на основании любых документов, подтверждающих его получение (абз. 6 п. 1 ст. 248 НК РФ).
К таким документам относятся:
- первичные учетные документы;
- документы налогового учета;
- любые иные документы.
Первичными учетными документами признаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы должны подтверждать совершение хозяйственной операции (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
К документам налогового учета относится, например, счет-фактура, служащий основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщику.
К иным документам, не являющимся первичными документами и документами налогового учета, могут быть отнесены, например, гражданско-правовые договоры, отчет комиссионера (агента) перед комитентом (принципалом), расчетные документы, счет и др.
Одни и те же доходы не учитываются дважды. Поэтому если организация уже учла какие-то поступления в составе доходов, то повторно она учитывать их не должна (п. 3 ст. 248 НК РФ).
ГУП «ФЖС РБ» принимает следующую классификацию доходов для целей налогового учета:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, покупных товаров и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
ГУП «ФЖС РБ» применяет для целей налогового и бухгалтерского учета метод определения выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), т.е. «по отгрузке»: на дату отгрузки товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг), основных средств и иного имущества при условии перехода права собственности на них к покупателю и выполнению других необходимых условий. Таким образом, доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Выбранный метод отражен в учетной политике ГУП «ФЖЗ РБ» и применяется последовательно с начала налогового периода и до его окончания.
Доход от реализации основных средств и прочего имущества включается в состав доходов от реализации. Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Указанные поступления учитываются в сумме выручки независимо от формы, в которой они получены: в денежной или натуральной (п. 2 ст. 249 НК РФ). Однако, суммы НДС, предъявленные вами покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе выручки не учитываются. [13]
К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).
В соответствии с Учетной политикой, внереализационными доходами являются:
- доходы от предоставления за плату во временное пользование активов по договору аренды (п. 4 ст. 250 НК РФ);
- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ);
- проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);
- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ);
- кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), которая была списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ);
- стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).
3.2 Налоговый учет расходов ГУП «ФЖС РБ»
По общему правилу расход – это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ) [1].
Однако не все произведенные расходы ГУП «ФЖС РБ» могут уменьшить полученные доходы.
Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ [1].
Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ) [1]. Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:
1) расходы должны быть обоснованны;
2) расходы должны быть документально подтверждены;
3) расходы должны быть произведены для деятельности предприятия, направленной на получение дохода.
Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ) [1].
Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ) [1]. Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами.
Для того чтобы расходы учесть, их нужно документально подтвердить. Это одно из требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ [1].
Любые затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, признаются расходами (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ) [1]. Причем по правилам гл. 25 НК РФ [1] расходы признаются и в отсутствие доходов. То есть для того, чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход. Главное, чтобы расходы в принципе осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода.
Так же, как и доходы, все расходы Фонда подразделяются на две группы:
1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 253 - 269 НК РФ) [1];
2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ) [1].
Причем расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм, то есть могут быть нормируемые расходы и ненормируемые. Например, для целей налогообложения прибыли представительские расходы включаются в состав расходов в фактических размерах, но не более 4 % от расходов на оплату труда отчетного периода. Расходы на виды рекламы, перечисленные в п. 4 ст. 264 НК РФ [1], признаются в фактических размерах, остальные расходы на рекламу – в размере не более 1% выручки от реализации для целей налогообложения прибыли, рассчитанной согласно ст. 249 НК РФ [1].