ГУП «ФЖС РБ» использует данные аналитического учета, разработанные в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, так как организация вправе это делать при условии, что информация содержит все необходимые сведения для расчета налога на прибыль (Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/1/531) [4].
Формы аналитических регистров налогового учета «Фонда жилищного строительства Республики Башкортостан» для определения налоговой базы, содержат следующие реквизиты:
· наименование регистра;
· период или дату составления;
· измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
· наименование хозяйственных операций;
· подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Содержание данных налогового учета в Фонде является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.
Регистры налогового учета ГУП «ФЖС РБ» ведутся в виде специальных форм в электронном виде. При этом аналитический учет данных организован налогоплательщиком так, что обеспечивает непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывает порядок формирования налоговой базы.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разработаны ГУП «ФЖС РБ» самостоятельно и установлены приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивает главный бухгалтер «Фонда жилищного строительства»
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
При составлении регистров главный бухгалтер Фонда стремился обеспечить достижение следующих целей:
- минимизация трудозатрат для дальнейшей обработки информации;
- возможность переносить данные налоговых регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки;
- возможность проводить последующие проверки правильности переноса данных из регистров бухгалтерского учета.
2.5 Учетная политика организации для целей налогообложения, бухгалтерского учета
Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.
Первый документ должен быть посвящен учетной политике предприятия в области бухгалтерского учета, а второй – учетной политике в области налогообложения.
Наличие двух самостоятельных положений не случайно. Наряду с тем фактом, что расчет ряда налогов в ГУП «ФЖС РБ» осуществляется на базе бухгалтерского учета, в нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Начиная с 2006 г. это относится не только к порядку исчисления налога на прибыль организаций согласно гл. 25 НК РФ [1], но и НДС согласно гл. 21 НК РФ [1].
Это, в свою очередь, приводит к необходимости осуществления наряду с бухгалтерским еще одного вида учета – налогового и, соответственно, к выбору способов ведения налогового учета, к необходимости закрепить способы и формы налогового учета внутренним документом предприятия – положением об учетной политике предприятия для целей налогообложения.
2.5.1 Учетная политика ГУП «ФЖС РБ» для целей бухгалтерского учета
Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [6] учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Итак, главное назначение учетной политики – документально подтвердить способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет «Фонд жилищного строительства». Ведь в нормативных документах по бухгалтерскому учету нередко установлены различные методы учета активов и обязательств.
В учетную политику ежегодно вносятся изменения, составленные главным бухгалтером ГУП «ФЖС РБ», на которого возложено ведение бухгалтерского учета в организации, и утверждается руководителем организации (Приложение В).
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом ее утверждения руководителем ГУП «ФЖС РБ».(Приложение Г).
Установленный ПБУ 1/2008 [6] порядок раскрытия учетной политики изменений почти не претерпел.
В учетной политике ГУП «ФЖС РБ» также отражен порядок организации бухгалтерии, под которой понимается структура бухгалтерской службы, и организация бухгалтерского учета.
2.5.2 Учетная политика ГУП «ФЖС РБ» для целей налогообложения
Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается руководителем организации.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ [1] учетной политикой для целей налогообложения является выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов (отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
В пределах налогового периода учетная политика ГУП «ФЖС РБ» для целей налогообложения не может изменяться, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении в законодательство изменений, затрагивающих принятую учетную политику предприятия).
В случае если при исчислении некоторых налогов налоговым периодом считается месяц или квартал, учетную политику для целей налогообложения также рекомендуется сохранять в течение как минимум года;
Учетная политика для целей налогообложения согласована с главным бухгалтером и руководителем ГУП «ФЖС РБ», так как именно они несут ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налоговых платежей.
2.6 Порядок составления отчетов, налоговых расчетов и деклараций
ГУП «ФЖС РБ» подготавливает бухгалтерскую годовую отчетность в соответствии с ПБУ 4/ 99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденная приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н [5] и приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» [7]. Годовая бухгалтерская отчетность ГУП «ФЖС РБ» состоит из бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу.
В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой и при помощи компьютерной обработки данных, происходит обработка данных бухгалтерского и налогового учета.
После закрытия отчетного периода, необходимо проверить, чтобы были соблюдены основные закономерности бухгалтерского и налогового учета: полнота, своевременность, последовательность и достоверность выполнения хозяйственных операций затем также необходимо проверить обороты и остатки по счетам доходов и расходов, также прочих доходов и расходов. Это необходимо, чтобы наиболее полная и точная информация была использована при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности.
Бухгалтерская отчетность представляется по утвержденным формам. В случае отсутствия информации, предусмотренной утвержденными формами, соответствующие строки (графы) не заполняются.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется для подписания руководителю не позднее 20 марта.
ГУП «ФЖС РБ» подготавливает промежуточную (квартальную) отчетность в составе: Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, которая представляется руководителю для утверждения не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Налоговая отчетность состоит из декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на добавленную стоимость, декларации по НДФЛ, декларации по налогу на имущество организаций, декларации по транспортному налогу.
Информационная база по налогу на прибыль ГУП «ФЖС РБ»: ставка налога определяется законодательством и она равна 20%; налогооблагаемая база – сумма доходов от реализации и внереализационых доходов за минусом внереализационных расходов, расходов связанных с реализацией, прямых и косвенных расходов.
2.7 Порядок проведения аудита налогов
Каждому руководителю знакомо чувство тревоги и определенной неуверенности при приближении налоговой проверки. Несовершенство и нестабильность фискального законодательства, неясность и противоречивость отдельных моментов, связанных с расчетом обязательных платежей в бюджет, заставляют поволноваться как руководителей предприятий, так и работников бухгалтерских и финансовых служб.
Налоговая проверка – стресс, способный надолго дестабилизировать нормальный ход производственных и финансовых процессов организации, зачастую порождающий негативные материальные последствия, а иногда и вовсе ставящий под сомнение возможность дальнейшей работы предприятия.