Подоходный налог с физических лиц – прогрессивный налог, исчисление которого производится по специальной шкале налоговых ставок. В отношении применяемой прогрессии подоходного налогообложения граждан в экономической литературе высказывается ряд критических замечаний и приводятся предложения по совершенствованию порядка исчисления этого налога.
Порядок формирования налогооблагаемой базы, сумма налогов с физических лиц регламентируется положениями Инструкции ГНС РФ от 27 марта 1997 г. № 35 (новая редакция), учитывающими изменения согласно Закону РФ о подоходном налоге № 11-Ф3, принятому 10 января 1997 г. С 1 января 1998 г. также введены новые нормы регулирования доходов граждан посредством налогового механизма. Однако, несмотря на все нововведения, сохраняются существенные недостатки формирования налогооблагаемой базы по налогу с граждан и далека от совершенства прогрессия шкалы ее исчисления. Это не позволяет подоходному налогу в полной мере выполнять свое функциональное предназначение – регулировать доходы. Применяемая в РФ шкала налогообложения привнесена в отечественную налоговую систему из зарубежной практики, где доходы граждан по уровню среднего заработка относительно уравновешены, а высокие доходы а высокие доходы улавливаются фиксальной системой с помощью хорошо отлаженных способов. Градация доходов граждан РФ все более возрастает, высокие доходы отдельных граждан минуют фиксальную систему, а технические а технические возможности ГНС РФ еще недостаточны для их отслеживания в целях налогообложения.
Подоходный налог представляет собой изъятие в бюджет части доходов физических лиц.
Плательщиками этого налога являются сотрудники банка, однако с выплачиваемых им средств банк самостоятельно рассчитывает, удерживает и вносит в бюджет причитающийся подоходный налог.
Для расчета налога сначала необходимо определить налогооблагаемую базу, с которой он будет взиматься. Она равна сумме доходов, включаемых в совокупный доход физического лица:
1. Заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям. Суммы получаемые в виде дивидендов по акцизам. Доходы, полученные в результате распределения прибыли (дохода), других источников и фондов, а также доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств банка материальных и социальных благ.
2. Оплата коммунально-бытовых услуг: абонементов, подписка на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно.
3. Получаемые работником из средств банка наличные деньги на личные нужды, либо талоны или иные документы, на которых обозначен их денежный номинал, дающие право проезда, посещения или иного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычных условиях платными, а также в случаях, когда банк производит их оплату за конкретных физических лиц.
4. Суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию.
5. Внесение (возмещение) оплаты за родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в учебных заведениях.
6. Разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованных сотрудникам по ценам ниже рыночных, или оказания собственных услуг по ценам ниже себестоимости (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована физическим лицам).
7. Суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств банка в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством РФ.
8. Суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды.
9. Размер нагрузки, предусмотренный в структуре тарифной ставки и указанный в договоре добровольного страхования банком имущественных интересов своих сотрудников.
10. Стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при реорганизации или ликвидации банка (кроме ранее внесенными этими лицами долей в уставной капитал), исходя из свободных рыночных цен с учетом износа на дату распределения.
Здесь следует учитывать, что доходы, выплачиваемые в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату начисления дохода. Уплата налогов в этом случае производится по выбору в рублях или валюте. Доходы, получаемые в натуральной форме, учитываются исходя из рыночных цен. Доходы, полученные в текущем календарном году за пределами РФ физическими лицами с постоянным местожительством в РФ, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в РФ. Суммы подоходного налога, уплаченные за пределами РФ в соответствии с законодательством иностранных государств лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ, - плательщиками налога РФ, засчитываются при уплате ими налога в РФ при представлении подтверждении уплаты налога. При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в РФ.
1. Все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования, включая пенсии, выплачиваемые из негосударственных пенсионных фондов.
2. Суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечья либо иным повреждениям здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, выплата которых производится в соответствии с едиными Правилами возмещения вреда, Причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей, а также суммы, выплачиваемые банком физическим лицам в связи с потерей кормильца вследствие трудового увечья.
3. Выходные пособия, выплачиваемые при увольнениях, а также все виды денежных компенсаций, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении из банка в соответствии с законодательством о труде.
4. Компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных действующим законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, при командировках, при использовании личного транспорта в служебных целях, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении.
5. Суммы материальной помощи, оказываемой банком в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно. Размер помощи, не включаемых в облагаемый совокупный доход, определяется исходя из размера минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров за каждый месяц, и того размера, который действует на дату начисления материальной помощи, с последующим перерасчетом по фактически сложившемуся размеру такой оплаты труда в целом за год при исчислении налога по совокупному годовому доходу. В случаях, если материальная помощь оказывается предприятиями, учреждениями, организациями или иными работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи (супруга или супруги, детей или родителей), то сумма такой материальной помощи не зависимо от ее размера не включается в облагаемый налогом доход.
6. Выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ и Правительствами республик в составе РФ, включая выигрыши по местным лотереям, проводимым на основании лицензий, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов РФ.
7. Проценты и выигрыши по вкладам в банк и другие кредитные учреждения, находящиеся на территории РФ, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления.
8. Вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь.
9. Алименты, получаемые физическими лицами.
10. Суммы доходов лиц, являющихся учащимися, студентами или аспирантами дневной формы обучения высших и средних специальных учебных заведений, расположенных в РФ, получаемые ими в связи с учебно-производственным процессов (работы включены в образовательную программу учебного заведения) и за работы, выполняемые в период каникул (но не более трех месяцев в году), в части, не превышающей десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход при предъявлении справки учебного заведения о периоде каникул и документа, удостоверяющего, что данное лицо является учащимся этого учебного заведения. При поступлении на работу учащийся, студент или аспирант должен проинформировать банк в письменной форме, пользовался ли он такой льготой в данном календарном году и в течение скольких месяцев. О всех выплатах, произведенных указанным лицам, предприятия, учреждения, организации и иные работодатели сообщают налоговым органам.
11. Суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земляных участков, земельных паев (долей), принадлежащий физическим лицам на праве собственности в части не превышающей пяти-тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также сумм, получаемые в течении года от продажи другого имущества, принадлежавшего физическим лицам на праве собственности в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Если это имущество реализуется банку, то он должен ежеквартально сообщать о произведенных выплатах налоговому органу по месту своего нахождения.