В-27. Учет расчетов с ПЛ. Порядок документ-го оформл-я и возмещения команд-х расходов.
Подотчетными суммами наз-ся денежные авансы, выдаваемые раб-м ор-ии из кассы на мелкие хоз-ные расходы и на расходы по команд-м. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на к-рые они могут быть выданы, уст-ны правилами ведения кассовых опер-й. Размер суточных опред-ся ор-ей с/м. Макс-й размер их не ограничен, нижний предел – 100 руб. Конкретный размер суточных уст-ся в трудовом договоре либо внутренним положение о командировке или приказом рук-ля. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в команд-ке, вкл. выходные дни и время в пути. Суммы превышения фактически выплачив-х суточных над их нормой образуют постоянные разницы. Они должны отраж-ся на отд-м ан. счете учета команд-х расходов. С суммы пост-х разниц опред-т пост-ное налог. обязат-ва (ПНО) (24% с суммы пост-х разниц). ПНО отраж-ся: 99/68, субсч. «НнП». Расходы по проезду к месту команд-ки и обратно и оплата найма жилого помещ-я оплач-ся по факт-ким расходам, подтвержденными документ-но. В уст-ные сроки ПЛ обязаны предоставить отчеты об израсход-х суммах с приложением оправдат-х док-в (в течении 3 дн по возвращению из команд-ки), неизрасход-е суммы д/б возвращены в кассу п/п. Новый аванс ПЛ выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бух-рии отчеты проверяют и опред-т расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утв. рук-ль ор-ии. Подотчетные суммы учит-т на А син. счете 71 «Расчеты с ПЛ». Выдача в ПО ден.ср-в: 71/50. Расходы, оплаченные из подотч. сумм спис-ся с Кт 71 в Дт 10,26, и др. в зав-ти от хар-ра расходов. Возвращены суммы в кассу: 50/71. Ан.учет расходов с ПЛ ведут по каждой авансовой выдаче. Не возвращенные ПЛ суммы авансов спис-ся: 94/71. Со сч. 94 суммы авансов спис-ся в Дт 70 «расчеты с персоналом по опл.тр.» или сч. 73 «Расчеты по прочим опер-м» (если они м/б удержаны из суммы опл.тр. раб-в. )
В-27. Аудит расчетов с подотчетными лицами (ПЛ)
Цель – уст-ние соот-ия применяемой в ор-ии методики учета и налогообл-я опер-й по расчетам с ПЛ, вкл. опер-и с инвалютой норм. док-м, действ-м в РФ в проверяемом периоде. Задачи: 1. проверка прав-ти документального оформления опер-й с ПЛ. 2. оценка состояния син. и ан.учета расчетов с ПЛ. 3. оценка полноты и прав-ти отражения в учетных регистрах и отч-ти. 4. проверка соблюдения ор-ей налог. закон-ва. Объект. Норм.док-ты: НК РФ, ФЗ-129, план счетов, Порядок ведения кассовых опер-й в РФ. Пост-ние Госкомстата об утв. униф.формы первичной учетной документации (АО-1), указание ЦБ о наличных расчетах м/у ЮЛ. Ист-ки инфо-ии: положение об УП, ав.отчеты, журнал регистрации ав.отчетов, приказы о направлении раб-в в командировки, список лиц, к-рым разрешено выдавать деньги в ПО из кассы, сметы представительских расходов, б/б, ф.№ 4, гл.книга, ж-о 7. Процедуры: - оценка СВК и б/у расчетов с ПЛ; - подтверждается достов-ть, полнота и законность возврата и выдачи ПО; - проверка ор-ии ан. и син. учета; - проверка соблюд-я налогового закон-ва. Направления: 1. проверка наличия распорядит. док-в: наличие приказа о выдаче подотчетных сумм опред-м лицам, о сроках возврата после командировки, о направлении раб-ка в команд-ку, о сроках сдачи ав.отчетов. 2. проверка документального оформл-я ав.отчетов: проверка по форме и по существу (все ли реквизиты, соот-т ли суммы в ав. отчете и оправдат. док-те), выдача денежных ср-в на командировку по России. Подотчетные суммы выдаются на командировочные расходы, на хоз-ные расходы, на представительские расходы. Предст. расходы: - расх. н/ка на офиц.прием и обслуж-е представителей др.ор-ий, участв-х в переговорах в целях уст-ния и поддержания взаимного сотруд-ва. К ним относятся: проведение офиц. Приема (завтрак, обед), трансп. обеспечение доставки этих лиц к месту проведения переговоров, оплата услуг переводчиков. Не относятся: ор-ия отдыха, развлечений, профилактики или лечения заболевания. В ор-ии д/б разработана и утв. рук-лем смета представит. расходов, на каждую встречу д/б составлен соот-щий приказ о приеме делегации.
В-28. Основное содержание, порядок ведения учета расчетов с бюджетом.
Налоги и сборы РФ разделены на 3 группы: федеральные (НДС, НнП, НДФЛ, акцизы; региональные (НнИ, транспортный налог), местные (земельный, налог на рекламу). Начисленные налоги и сборы отраж-ся по сч. 68 (П): по Кт –начислены, по Дт – выплаты. Различают след. налоги и сборы: - относимые на счета продаж – НДС, акцизы; - включаемые в с/б прод-и – транспортный, налог на воду, за выбросы, сбросы: 08,20,23,25,26,29,97,44/68; - уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообл-я (91/68) – НнИ, на рекламу; - уплачиваемые из прибыли (99/68) НнП; - уплачиваемые за счет доходов ФЛ и ЮЛ – НДФЛ. Кроме того: 99,73/68 – отражают начисленную сумму штрафов за несвоевр0ю уплату налогов. НДС: исп-ся сч. 19 и 68. По Дт 19 и соот-щим счетам ор-ия отражает суммы налога по приобретаемым ОС, НМА, МПЗ: 19/60,76. По ОС, НМА, МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на сч.19, спис-ся: 68/19. При продаже прод-и или др. имущ-ва исчисл-я сумма налога отраж-ся: 90,91/68ндс. Погашение зад-ти п/д бюд-м по НЛС: 68/51. НнП: различают в б/у и н/у. Б/у: б/доходы – б/расходы = б/прибыль (убыток) * 24% = сумма условного расхода (при убытке - дохода). Сумма условного расхода (дохода) – это сумма НнП или убытка, исчисляемая по б/прибыли (уб.): 99/68ннп условный расход, условный доход: 68/99. Н/у: Н/доходы – Н/расходы = Н/прибыль (уб.) * 24 % = текущий НнП – это сумма будет в декларации. Исчисляют текущий налог на прибыль исходя из условного расхода, скорректированного на суммы пост-ных налог. обязат-в (ПНО), отложенных налог. активов (ОНА) и отложенных налог. обязат-в (ОНО). Текущий НнП = Условный расход (доход) + ПНО + ОНА – ОНО. Пост-ные разницы – это дох. и расх., к-рые учит-ся в б/у, но не приним-ся в расчет в н/у (суммы превышения факт.расходов, отраж-х в б/у, над расходами по нормам при н/у – суточные, представительские). ПНО – это НнП по пост. разнице (пост-ная разница * 24%): 99/68 (68/99 – актив). Временные разницы – это дох. и расх., к-рые формир-т б/прибыль в отч.периоде, а налог.базу по НнП – в др.отч.периодах. Указанные разницы призн-ся в б/у и н/у в разных отч.периодах. Вр.разницы при формир-и НнП приводят к образованию отложенного НнП. Отложенный НнП – это сумма, к-рая увел-т или уменьш-т НнП, подлежащий уплате в след. отч. периодах. Вр.разницы подразд-ся на 2 вида: 1. вычитаемые (это дох. и расх., уменьшающие б/прибыль в текущем отч.периоде, а н/прибыль – в след.отч.периодах): при исп-нии разных способов начисл-я А; разное признание ком. и упр-ких расходов. Вычит.разницы приводят к образ-ю отложенного НнП, к-рый должен уменьшить сумму НнП, подлежащего уплате в след.отч.периодах. Вычит.вр.разницы *24% = ОНА: 09/68. При погашении ОНА: 68/09. 2. Налогообл-е вр.разницы – это дох. и расх., увеличив-е б/прибыль в текущем отч.периоде, а н/прибыль – в последующих отч.периодах (при исп-нии разных способов А, т.е. когда сумма А в б/у меньше, чем в н/у). Налог.вр.разницы *24% = ОНО (они призн-ся в том отч.периоде, в к-ром возникают налог. вр.разницы): 68/77, при погашении: 77/68. При начислении НнП: 99/68. НнИ: ср. годовая ст-ть имущ-ва (ост.ст-ть) / 3+1 (если кв-л). 2,2% (макс): 91-2/68. Транспортный: 26,44/68. НДФЛ: не вкл-ся: алименты, гос. пособия, мат.помощь: 70/68.
В-29 Налоговый аудит.
Соотношение общего и налогового аудита
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307 от 30.12.2008 существуют некоторые категории хозяйствующих субъектов, для которых общий аудит является обязательным. Общий аудит предполагает независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Несмотря на то, что общий аудит в любом случае проводится выборочно, проверке подлежат все участки бухгалтерского учета организации. Налоговый аудит как отдельный вид аудита не выделяется, а относится, скорее, к сопутствующим услугам и поэтому является инициативным, т.е. необязательным. Фактически налоговый аудит может быть частью общего аудита, если заказчик общего аудита пожелает подвергнуть проверке налоговый учет и налоговую отчетность своей организации. Однако налоговая составляющая общего аудита не может охватить всего объема информации, влияющей на налоговые обязательства организации. Поэтому, для того чтобы максимально полно изучить и впоследствии снизить налоговые риски организации, необходимо провести полноценный налоговый аудит. Многие организации, для которых общий аудит является обязательным, указывают в договорах с аудиторскими фирмами объем работ по налоговому аудиту. Как правило, это увеличивает общую стоимость работ. Однако если организация действительно стремится снизить свои налоговые риски, ей необходимо проводить полный налоговый аудит. Проверка налоговой отчетности и налогового учета в отличие от общего аудита должна проводиться сплошным методом. Очевидно, что объем налоговой информации значительно меньше, чем объем всей финансовой информации организации, поэтому сплошной метод проверки вполне применим для налогового аудита. Заказчики налогового аудита В первую очередь налоговый аудит пользуется спросом у крупных компаний, осуществляющих несколько видов деятельности, в том числе экспортно-импортные операции. Обороты таких компаний велики, поэтому и налоговые обязательства, в том числе штрафы и пени, составляют немалые суммы. Таким образом, дабы минимизировать налоговые выплаты, а также избежать штрафных санкций, крупной компании целесообразно и экономически выгодно провести налоговый аудит, посредством которого удастся выявить и нейтрализовать ошибки в ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности. В данном случае под налоговым учетом понимается не только учет по налогу на прибыль организаций, регламентированный главой 25 НК РФ, но и расчет сумм к уплате по всем налогам, уплачиваемым организацией. Отдельно налоговый аудит могут заказать и организации, для которых обязательным является общий аудит. К таким организациям относятся: открытые акционерные общества; кредитные, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, а также фонды, источниками образования средств, которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; организации и индивидуальные предприниматели, объем выручки от реализации продукции которых за один год превышает 500 тыс. МРОТ или сумма активовбаланса, которых на конец отчетного года превышает 200 тыс. МРОТ; иные организации, в отношении которых обязательный аудит предусмотрен федеральным законом. В таком случае налоговый аудит целесообразно проводить в рамках обязательной аудиторской проверки. Фактически налоговый аудит по методу проведения схож с проверкой, которую проводят налоговые органы. Поэтому, если перед налоговой проверкой в организации проведен налоговый аудит, риски выявления ошибок и, как следствие, начисления пени и привлечения к налоговой ответственности существенно снижаются. Следующей категорией хозяйствующих субъектов, которым необходим налоговый аудит, являются организации, в которых произошла смена главного бухгалтера. По объективным причинам это весьма негативно сказывается на качестве ведения бухгалтерского и налогового учета в организации. Главному бухгалтеру, который порой единолично занимается всеми вопросами, связанными с налогообложением, весьма сложно в новой фирме организовать правильное ведение налогового учета и исправить уже имеющиеся ошибки предшественника. Ему необходима помощь в виде налогового аудита. Проведение налогового аудита в организации может заказать также собственник или руководитель организации с целью проверить правильность исчисления и уплаты налогов. Методика проведения налогового аудита Практически каждая аудиторская фирма имеет собственные методы и способы проведения аудита. Создать универсальную методику налогового аудита невозможно, так как, несмотря на единство налоговой системы в нашей стране, каждый хозяйствующий субъект имеет свои особенности в исчислении и уплате налогов, что может привести к ошибкам и нарушениям, выявление которых и является задачей налогового аудита. В целом налоговый аудит можно определить как выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия нормам, установленным законодательством, порядке формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды. Налоговый аудит как процесс состоит из нескольких этапов: предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта; проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды; оформление и представление результатов проведения налогового аудита. На каждом из этих этапов аудиторы выполняют определенные проверочные действия. Так, на первом этапе необходимо: провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта; определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели; проверить правильность методики исчисления налоговых платежей; провести правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных отношений; проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов; осуществить предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта. Выполнение процедур на данном этапе позволяет рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений. На следующем, основном, этапе проверки необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. По результатам предварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты в налоговой системе организации, поэтому проводить полноценный аудит всех участков налоговой системы нецелесообразно. Например, на первом этапе вполне можно понять, что проблемы у организации, скорее всего, возникнут с экспортным НДС, так как организация реализует товары (работы, услуги) за рубеж, с налогом на прибыль, так как учет доходов и расходов в целях налогообложения не организован должным образом, с акцизами, если организация реализует подакцизную продукцию, и т.д. С другой стороны, можно сразу определить участки, где проблем, вероятнее всего, не возникнет. Это касается в первую очередь несложных налогов (налог на рекламу, транспортный налог и т.д.). Таким образом, проверку исчисления и уплаты налогов можно проводить в тематическом разрезе. Однако в организациях со сложной и объемной системой налоговых обязательств, имеющих обособленные подразделения, дочерние компании, применяющих разные режимы налогообложения (общий режим у головной организации и единый налог на вмененный доход у обособленного подразделения), второй этап налогового аудита должен проводиться сплошным методом. При проведении второго этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности. Например, при проверке правильности исчисления налога на прибыль в первую очередь обращается внимание на документальное подтверждение и экономическую обоснованность затрат. В ходе налогового аудита проводится проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации. Как уже отмечалось, под налоговым учетом мы понимаем весь учет, в том числе и бухгалтерский, который содержит данные, влияющие на формирование налоговых обязательств организации. В настоящее время практически все налоги, за исключением налога на прибыль, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на добавленную стоимость и некоторых других, исчисляются по данным бухгалтерского учета. Итак, аудиторы, проводящие проверку, проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведение анализа первичных документов, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета. В ходе проверки (аудита) аудиторы должны тесно взаимодействовать с бухгалтерской и юридической службами организации, а также непосредственно с руководством. В первую очередь аудиторы должны понимать, чем и каким образом на самом деле занимается проверяемая организация. Дело в том, что практически любая фирма в той или иной степени и в разных масштабах заключает сделки, в которых существо отношений не соответствует их юридическому оформлению. Наиболее распространенный пример - обналичивание денежных средств. В целях документального оформления такой сделки многие организации заключают фиктивные договоры подряда. Проведение данных операций при недостаточно грамотном юридическом оформлении может привести к весьма серьезным последствиям. Аудитор не должен оставлять без внимания все проблемные и рисковые (с точки зрения налогообложения) сделки проверяемой организации, поэтому руководство организации и бухгалтерская служба должны обеспечить аудитора не только формальной информацией о своей деятельности, но и фактической. Необходимость тесного взаимодействия проверяющей и проверяемой сторон в ходе налогового аудита вызвана также тем, что в ходе проверки бухгалтерия организации должна стремиться незамедлительно исправить максимально возможное количество обнаруженных аудиторами ошибок. Таким образом, целью налогового аудита является не обнаружение как можно большего количества ошибок и занесение их в отчет, а исправление обнаруженных ошибок вместе с работниками организации. Если некоторые ошибки уже невозможно исправить по тем или иным причинам, аудиторы вносят их в свой отчет с рекомендациями о том, как в дальнейшем избежать аналогичных ошибок. На третьем, заключительном, этапе подводятся результаты проведенного аудита. Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением. В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита следует выразить мнение: о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды; о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот. Однако само по себе заключение не несет аналитической и рекомендательной информации. Поэтому заказчик аудита должен также требовать отчет об аудиторской проверке, в котором подробно рассмотрены все выявленные ошибки и даны рекомендации по их исправлению. Проверяющая организация несет ответственность за правильность и полноту отражения данных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных им искажениях.