В-15. Аудиторск. процедуры. Методы, используемые при проведении аудита.
Ауд. проц.-это опред-ый порядок действий аудитора для получения необх-х рез-тов на конкретном участке аудита. Сущ-ет неск. видов:1. аудит. процедуры по существу-включ. в себя весь спектр ауд. действий при изучении деят-сти ауд-мого объекта. 2. контрольные-тесты средств контроля. 3. процедуры согласования-это один из видов услуг, сопутствующий аудиту. По рез-там согласованных процедур аудитор не может готовить заключение о пользователе отчетности. по этим рез-там самост-но делают выводы о достоверности бух. отч-сти. Все сущ-ие процедуры можно разделить на след. группы:-процед. планирования, проц. документирования, -тестирование, -оценка, -формирование выводов и рез-тов, -подготовка отчета. Значимое место в составе ауд. процедур занимают аналитич. проц., которые являются одним из видов процедур по существу. Аналитич. проц.- это выявление, анализ и оценка соотношений между фин-сово-эк-ми показателями деятельности проверяемого клиента. Принят федер. стандарт №20 «Аналитич. проц.». Аналит. проц. включ в себя: 1. рассмотрение фин. и другой инф-ции об ауд-мом лице в сравнении. 2.рассмотрение взаимосвязей. Аналит. проц. вып-ся на всех этапах проведения проверки. Задачами аналит. проц. являются: 1. изучение деят-сти эк-кого субъекта, оценка финанс. полож. эк-кого субъекта и перспектив непрерывности его деят-сти.2 выявление фактов искажений бух. отч-сти. 3 сокращ. числа детальных ауд-х проц. Аналит. проц. вып-ся по этапам: 1. опред-ние цели ауд. проц. 2.выбор вида ауд. проц. 3. выполнение ауд. проц.4. анализ рез-тов вып-ния ауд. проц. Методы: 1. общенаучн. Методы и подходы к исслед-ям.2 собственные методы а-та-спец. подходы к интерпретации рез-тов проверки.3 нормат-но-правовые методы.4. эмпирические методы-наблюд.,инвент-ция, арифм. проверка. Все методы можно классифицировать, как: формальная проверка, логическая пров-ка, арифмет. пров-ка, метод красно сторно(исправит-ая или корректиров. запись). Методы организации проведения проверки: 1 сплошная 2. выборочная (стандарт № 16)-все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность войти в выборку.3. комбинированная.
В-16. Существенность в аудите, аудиторский риск, аудиторская выборка.
Федер. правилом №4 «Сущ-сть в аудите». Под уровнем сущест-ти (в некот-х источниках встреч-ся термин материальность) поним-ся максимально допустимый размер ошибки в отчет-сти аудируемого лица, который не введет заинтересованного пользователя в заблуждение относит-но интересующей его информации. Различ. 3 уровня матер\иальности(сущ-сти): 1.ошибки и пропуски, суммы которых так малы и незначит-ны, что никак не могут повлиять на решение пользователей инф-ции.2 ошибки, которые согут повлиять на решение заинтерес-х польз-лей. 3 ошибки, которые ставят под сомнение всю достоверность отчетности. В правиле (стандарте) сказано, что аудитор оценивает то, что является сущ-ным по своему профес-ному суждению. Некот-ые авторы предлагают 2 основных подхода к опредлению сущ-сти:.1 подход-индуктивынй(предлагает определение сущест-ти отдельных частей отчетности, а затем расчет общей сущ-сти). 2 подход-дедуктивный(сначала общий расчет, а потом по отд. статьям, т.е. наоборот). Каждая ауд. фирма самост-но определяет порядок расчета сущ-сти. Ауд. риск-в фед. правиле № 8 «Оценка ауд. рисков и внутр. контроль,осущ-ый ауд-мым лицом» сказано, что предполагается в ауд. деят-ти 2 вида риска: 1. предпринимательский риск, кот-ый заключ-ся в том, что а-р может претерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что предст-ое ауд-ое заключ. положительное. Предпр. риск зависит от след-х факторов-конкурентоспособность фирмы, недружественные рекламы, вероятность суд-х исков по отнош. К а-ру, хар-ра оп-ций клиента, сроков проведения а-та и т.д.Ауд. риск-это субъективно определенная а-ром вероятность признать по итогам ауд. проверки, что бух. отч-сть может содержать не выявленные сущест-ые искажения повле подтверждения ее достоверности или признать, что содержит сущест-ые искажения, когда на самом деле таких искажений в отч-сти нет. Ауд.риск включ. 3 составн. части:1неотъемлемый риск(или внутрихоз. риск)2.риск средств контроля.3риск необнаружения. Аудит. выборка-это перечень определенным образом отобранных эл-тов проверяемой совок-сти с целью на основе их изучения сделать выбор и вывод обо всей проверяемой совок-ти. Она может быть нестатистич.(произвольной) и статистич. цель выбор. Проверки сокращение времени и стоимости а-та при обеспечении должного кач-ва. Различают ауд. выборку в широком смысле-это способ проведения ауд. проверки, при кот. А-р изучает бух. докум-цию не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям стандартов ауд. деят-ти. Ауд. выб. в узком смысле –перечень элементов проверяемой совок-ти отобранных опред-ым образом для того, чтобы на основе их изучения сделать выводы обо всей проверяемой совок-ти. Выборка должна быть репрезентативной(представительной), для обеспечения которой а-р использует 1 из след-х методов:
-случайный отбор(проводится по таблице случайных чисел), -систематич. отбор, кот. предполагает, что эл-ты отбираются через пост-ый интервал, начиная со случ-но выбранного числа.- комбинир-ый отбор(комбинация различных методов случ-го и системного отбора) Размер и порядок проведения выборки каждая ауд. фирма разрабат-ет самост-но. Размер выборки опред-ся величиной ошибки, кот. а-р считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необ-ть размера выборки. А-р обязан в своих раб-х док-тах отражать все стадии проведения ауд. выборки и ан-з ее рез-тов.
В-17. Этапы планирования аудиторской проверки.
Планирование осущ-ся на всех этапах проведения ауд. проверки и осущ-ся в неск. Этапов: 1 предварит. планир-е а-та. Он пров-ся до заключ-ия договора с ауд. лицом (опред-ть все расходы, кот. указ-ся в договоре). 2 подготовка и составление общего плана а-та(объем, график, ауд. процедуры и т.д.) 3 подгот. и составление программы а-та. Программа а-та определяет хар-р, временные рамки и объем запланир-х ауд. процедур, необх-х для осущ-ия общего плана а-та. 4 этап завершения подготовки рабочей документации в виде письменной инф-ции по рез-там а-та. При планировании должны соблю-ся след. принципы: -пр-п комплексности, который предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования. –пр-п непрерывности –выражается в установлении сопряженных заданий а-ром и увязки этапов планир-ия по срокам. –пр-п оптимальности-предполагает разработку нескольких вариантов плана, а затем выбор оптимального. На всех этапах планир-ия а-р рук-ся Фыд. парвилом (стандартом) №3 «Планирование а-та»
В-18. Рабочие документы аудитора.
В федер.прав-станд. Предусмотрено прав-стандарт № 2»Документирование а-та», кот. устанавливает единые требования к составлению документации в процессе а-та. В соотв. С этим правилом все раб. Док-ты подразд-ся на 2 вида: -документы текущего файла, -документы постоянного файла. В состав раб. Док-тов входят след-ие док-ты: 1 при планировании ауд. проверки-общий план, программа, описание СВК. 2 припровед. Ауд. проверки по существу составляется раб. Док-ты, в кот. содерж-ся описание ауд. процедур, объяснения и пояснения аудируемых лиц, копии док-тов ауд-го лица, аналитич-ие док-ты а-ра, док-ты, описфывающие СВК и организацию бухучета и т.д. 3 на этапе обобщения выводов и составления отчета сост-ся письменная инф-ция а-ра (отчет а-ра, ауд. заключение). К раб. док-там а-ра предъяв-ся требов. По их оформ-ю. Формы рабочих док-тов разрабат-ся ауд. фирмой самост-но. В текущем файле хранятся все раб. док-ты, получ-ые в ходе текущей проверки орг-ции(копии бух. отч-сти, деклараций, кот. проверял а-р). В пост-учетная политика, копия устава, копии предыдущ. ауд. закл., кот. могут пригодиться при следующей проверке. Раб. док-ты это собст-сть а-ра, ауд. фирмы, сведения конфиденциальны. А-р имеет право не показывать клиенту свои раб. док-ты, а дает ему отчет а-ра