В-32. Аудит операций с основными средствами
Цель – проверка достов-ти отраж-х в учете опер-й по учету пост-ния и движения ОС нормативным док-м, действующим в РФ. Задачи: - уст-ть прав-ть отнесения активов к ОС; - изучить прав-ть формир-ния инвентарных объектов ОС; - проверить прав-ть оформл-я и отражения в учете по пост-нию и выбытию ОС; - изучить порядок оценки перв.ст-ти ОС; - уст-ть послед-ть применения УП в отношении выбора способов начисления А; - определение с.п.и. ОС. Объект. Ист-ки инфо-ии: инвентарные карточки (ОС-6), акты приемки-передачи (ОС-1), акт на списание ОС (ос-4), накладные, с-ф, инвент. книги по учету ОС, гл.книга, платежные док-ты, б/регистры по сч. 01,02,08,91, положение по УП. Норм.док-ты: ФЗ-129, план счетов, Метод.указания по инвент-ии имущ-ва, ПБУ 6/01, Классификация ОС, униф.формы по ОС, НК РФ. Необ-мо выяснить аудитору6 - вып-ся ли условия принятия ОС к б/у на основе ПБУ 6/01; - обеспечивается ли контроль за наличием и сохранности ОС: правильна ли классиф-ия, оценка, переоценка (дооценка 01/83, 83/02, уценка: 84/01, 02/84 – в первый раз; потом 01/84 – уценка, 83/01), ор-ия ан.учета и материальной ответ-ти, инвент-ия ОС, соот-ие данных отч-ти син. и ан.учета; - исп-ние в пр-ве прод-и для упр-ких нужд ор-ии; - обоснованы ли способы начисл-я А по вновь поступившим ОС; - правильно ли оформл-ся опер-и по движению ОС. Должен проверить надлежащее оформление прав соб-ти ор-ии на ОС. Движение ОС: изучение первич.док-в и регистров. Анализируя факты ликвидации пришедших в негодность ОС аудитор выясняет причины списания, законность и целесообразность этой опер-и, порядок ликвидации. В процессе подтверждения достов-ти проводимой инвент-ии аудитор оценивает УП на предмет обоснования срока и порядка проведения инвент-ии ОС. А: линейный способ ( исходя из первоначальной ст-ти и нормы А, исчисленной исходя из срока п.и.); способ уменьшаемого остатка (исходя из ост. ст-ти на начало отч. года и нормы А, коэф-та ускорении); способом списания ст-ти по сумме чисел лет срока п.и. (исходя из перв. ст-ти и соотношения, в числителе к-рого число лет, оставшихся до конца срока п.и., а в знаменателе – сумма числе лет срока п.и.); способ списания ст-ти пропорционально объему продукции.
В-33. Понятие, оценка и б/у НМА.
В соот-ии с ПБУ 14/00 к НМА относят имущ-во, к-рое одновременно отвечает след.условиям: - не имеет мат-но вещ-ной стр-ры; - м/б отделено от др.имущ-ва; - предназначено для исп-ния в пр-ве прод-и для упр-ких нужд ор-ии; - исп-ся в течении длит-го времени; - не предполагается последующая перепродажа; - способно приносить э.выгоду. Состав: к НМА относят: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец; исключ. авторское право на программы для ЭВМ; исключ. право владельца на товарный знак; деловая репутация (- разница м/у балансовой и покупной ст-тью), организац-е расходы. НМА приним-ся к б/у по перв. ст-ти. Пост-ние. Перв.ст-ть приобретенных за плату опред-ся как сумма факт.расходов на приобретение (за искл.НДС): цена НМА: 08-5/76, НДС: 19-2/76; 76/51, затраты, связанные с доведением НМА до рабочего состояния: 08/69,70; принят к учету: 04/08. Списан НДС в зачет бюджету: 68/19. Созданы самой ор-ей: как сумма факт.расходов на создание: начислена з/пл: 08/70; отчисления: 08/69; исп-ны мат-лы: 08/10; введен в эксп-ю: 04/08. Не вкл-ся в факт.расходы на приобретение и создание НМА общехоз-ные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением НМА. Вклад в УК: исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями: начислен вклад в Ук учредителя: 75/80, 08/75, 08/51 (оплачен регистрационный сбор), 04/08. Безвозмездно: опред-ся исходя из их рыночной ст-ти на дату принятия к учете: 08-5/98-2, 04/08-5. Перв.ст-ть НМА, полученных по договорам, предусм-м исполнение обязат-в не денежными ср-ми опред-ся исходя из ст-ти товаров, переданных или подлежащих передаче ор-ей, уст-ся исходя из цены, по к-рой в сравнимых обстоятельствах обычно ор-ия опред-т ст-ть аналогичных товаров (62/90-1; 90-3/68; 90-2/43; 08-5/60; 19/60; 04/08-5; 60/62. А: С.п.действия НМА опред-ся самой ор-ей, при затруднениях срок – 20 лет. Линейный (исходя из перв. ст-ти и нормы А, исчисленной исходя из с.п.и.). 2. Способ уменьшаемого остатка (исходя из ост.ст-ти на НГ и нормы А, исчисленной исходя из с.п.и.). 3. Списание ст-ти пропорц-но объему прод-и (исходя из натур. показ-ля объема прод-и в отч.периоде и соотношения перв. ст-ти НМА и предполагаемого объема прод-и за весь с.п.и.). А-ные отчисления отражают в б/у 2-мя способами: накоплением начисленных сумм на отд-м субсчете (23,25/05); путем уменьшения перв.ст-ти НМА(20,25,26,44/04) – применяют по организ-м расходам и положит.деловой репутации. Выбытие: Списание: - А: 05/04; 91-2/04 – ост.ст-ть. Продажа: 62,76/91-1; 05/04 – А; 91-2/04; 91-3/68 (взнос в бюд-т); 51/62,76. В УК: А- 05/04; ост.ст-ть: 91-2/04 (58/04); согласованная оценка вклада в УК: 58/91-1 (превышение согласованной ст-ти над ост.ст-тью); обратная разница: 91/58. Безвозмездно: на ост.ст-ть: 91/04; на сумму А: 05/04, на расходы по передаче: 91/70,76; на сумму НДС: 91/68; на сумму убытка: 99/91. Положит. деловая репутация: надбавка к цене, уплачиваемая покуп-лем в ожидании будущих выгод, и учит-ся в качестве отд-го инвентарного объекта(01,07,08,10 / 76 – по бух.балансу; 04/76 – разница м/у уплачиваемой продавцу суммой и ст-тью активов и обязат-в по б/балансу. Отрицат. дел. репутация: 01,07,08,10/76; 04/98.
В-33. Аудит операций с нематериальными активами
Цель – обоснование мнения о достов-ти и полноте инфо-ии по НМА, отраженной в б/о. Задачи: - изучить состав и стр-ру НМА по данным регистров б/у; - подтвердить право соб-ти на объекты НМА; - уст-ть правомерность отражения в учете опер-й; - подтвердить достов-ть начисления и отражения в б/у А; - оценить кач-во инвент-ии. Источники инфо-ии: положение по УП, договоры, авторские договоры, акты приемки-передачи, протоколы о внесении НМА в УК, карточки учета НМА, учетные регистры 04,05,91,60,76, гл.книга, ф.№ 1,2,5. Норм.база: ФЗ-129, ГК РФ, план счетов, ПБУ 14/00 «Учет НМА». НМА – имущ-во, к-рое одновременно отвечает след. условиям: - не имеет матер-но вещ-ной формы; - м/б выделено от другого имущ-ва; - предназначено для исп-ния в пр-ве прод-и; - длит. время исп-ния; - не предполаг-ся перепродажа; - э.выгода; – имеются надлежаще оформленные док-ты. Направления: - прав-ть клас-ции НМА на соот-щие группы; - своевр-ть оприходования и принятия к исп-нию НМА; - обосн-ти порядка начисления А; - проверка проведения инвент-ии НМА. Аудитор должен произвести изучение объектов НМА и док-в, подтверждающих право соб-ти на них, проверка данных регистров учета НМА и сверка их со счетами гл.книги, проверка перв.док-в по движ-ю НМА с целью подтверждения наличия всех необ-х реквизитов, дост-ть арифм.расчетов в соот-ии с действующим закон-вом; ан-з прав-ти начисления А и дост-ти отражения ее на счетах б/у. Проверяя порядок начисления и учета А необ-мо учит-ть, что она относится на соот-щие счета учета зат-т на пр-во по нормам, рассчитанным п/п с/м, исходя из с.п.и. А для целей б/у может производиться: линейный способ ( исходя из первоначальной ст-ти и нормы А, исчисленной исходя из срока п.и.); способ уменьшаемого остатка (исходя из ост. ст-ти на начало отч. года и нормы А, коэф-та ускорении); способ списания ст-ти пропорционально объему продукции.
В-34. Класс-ция, оценка и отражение в учете фин.вложений (ФВ).
ФВ – инвестиции ор-ии в гос-ные ЦБ, акции, облигации и иные ЦБ др. ор-ий, УК др. ор-ий, а также предоставленные др. ор-ям займы. Класс-ция: - по гражданско-правовому виду: ЦБ, вклады в УК, займы др. ор-ям; - в зав-ти от срока обращения: краткоср. и долгоср. (необ-мо для формир-я б/б); - по наличию текущей рыночной цены: ФВ, по к-рым опред-ся рыноч. цена и ФВ, по к-рым не опред-ся рыноч. цена (опред-ся возмож-ть последующей их оценки после принятия к б/у). ЦБ – это док-т, удост-щий имущ-ное право или отнош-е займа владельца док-та к лицу, выпустившего этот док-т. Ед-ца ФВ м/б серия, партия, однородная сов-ть ФВ. Сч.58: С-до по Дт – вел-на ФВ на начало периода; по Дт – пост-ние ФВ, по Кт – выбытие. Субсчета: 1- паи и акции, 2 – долговые ЦБ, 3 – предоставленные займы; 4 – вклады по договору простого товарищ-ва. ПБУ 19/02: для принятия к б/у след.условия: - наличие надлежаще оформл-х док-в, подтвержд-х существование права у ор-ии на ФВ и на получение ден.ср-в; - переход к ор-ии фин.рисков, связ-х с ФВ; 0 способ-ть приносить ор-ии э.выгоды в будущем. ФВ приним-ся к б/у по перв.ст-ти. ОЦЕНКА. Перв.ст-ти ФВ приобрет-х за плату призн-ся сумма факт.затрат ор-ии на их приобретение, за искл. НДС. В счет вклада в УК: денежная оценка, согласованная учред-ми ор-ии. Безвозмездно: признается их текущая рыноч. ст-ть на дату принятия к б/у; сумма денежных ср-в, к-рая м/б получена в рез-те продажи ЦБ на дату их принятия к б/у. Мена: исходя из цены, по к-рой в сравнимых обстоят-х обычно ор-ия опред-т ст-ть аналогичных активов. Выбытие ФВ: погашение, продажа, безвозмездная передача, передача в виде вклада в УК др. ор-ий, передачи в счет вклада в УК простого товар-ва. При выбытии Ак, принятого к б/у в кач-ве ФВ, по к-рому не опред-ся текущая рыночная ст-ть, его ст-ть опред-ся исходя из оценки: по перв.ст-ти каждой ед-цы б/у ФВ; по ср.перв. ст-ти (частное от деления перв.ст-ти вида ЦБ на их кол-во, складыв-ся соот-но из перв. ст-ти и кол-ва остатка на начало месяца и поступивших ЦБ в течение данного месяца); по ФИФО. Если опред-ся рыночная ст-ть, то их ст-ть опред-ся исходя из последней оценки. Обесценение ФВ – устойчивое существенное снижение ст-ти ФВ, по к-рым не опред-ся рыноч. ст-ть, ниже вел-ны э.выгод, к-рые ор-ия рассчит-т получить от данных ФВ. В этом случае на основе расчета ор-ии опред-ся расчетная ст-ть. Резерв под обесценение фин.вложений (ФВ), сч.59: Разница м/у учетной ст-тью ФВ и суммой снижения их ст-ти и есть расчетная ст-ть ФВ. Если будет существенное снижение ст-ти ФВ, то на разницу м/у их учетной и расчетной ст-тью ор-ии образ-ся резерв под обесценение ФВ. Образ-ся: 91/59, к-рая исп-ся для формир-ния балансовой ст-ти ФВ, к-рая выступает как разница м/у учетной ст-тью и созданным резервом, а также для покрытия возможных убытков по опер-м с ФВ. 59/91 – если не исп-н к КГ. Проводки: Осущ-ны ФВ в УК др. ор-ий: 58-1/51,52. Предоставлены займы др. ор-ям: 58-3/50,51,52. Возвращены займы: 51,52/58-3. Приобретены акции: 58-1/50,51,52,60,76; облигации: 58-2/50,51,52,60,76. Покупная ст-ть выше номин. ст-ти ЦБ: 91-2/58-2, ниже: 58-2/91-1. Начислен доход по ЦБ: 76-91-1. Погашены и проданы ЦБ: покупная ст-ть: 91-2/58, ВР: 50,51,52,60,76/91-1.