· спирт этиловый из всей видов сырья;
· алкогольная продукция (водка, вина, коньяки);
· пиво;
· табачные изделия;
· автомобили легковые и мотоциклы;
· бензин автомобильный;
· моторные масла для двигателей;
· прямогонный бензин;
· дизельное топливо;
· спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие виды продукции в жидком виде).
Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Объектом обложения акцизами признаются операции:
· реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;
· реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
· использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию;
· получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство;
· ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. операции в соответствии со ст.182 гл.22 НК РФ.
Налоговый период для налогоплательщиков акцизов – календарный месяц. Исчисленная сумма налога уменьшается на установленные НК РФ налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащего вычету, должна быть выделена в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявленных поставщиком покупателю товара.
Уплата акциза производится, исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.
Необходимо отметить, что с введением в действие гл.22 НК РФ «Акцизы», вопросы правового регулирования практики применения акцизов в РФ поднялись на качественно новый уровень, что имеет важное значение для более полного использования государством фискальных возможностей этого налога.
Еще одним важным источником консолидированного бюджета РФ является налог на прибыль организаций (14,1%), который обеспечивает около 20% всех его доходов.
Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. По роли в формировании бюджетных доходов налог на прибыль занимает третье место, но его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%.
В отличие от первого этапа налоговой реформы, в котором налог на прибыль играл основную роль в формировании доходов государства, в последующие годы его доля постепенно снижалась, и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящие в экономике России процессы.
Современный характер налогообложения прибыли организаций РФ, в целом, соответствует мировому уровню.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.
В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.
С 1 января 2002 г. в соответствии с введенной в действие гл.25 НК РФ снижена базовая ставка налога на прибыль организаций с 35 до 24%. Понижение общей ставки налога компенсируется отменой целого ряда льгот для различных видов деятельности и субъектов налоговых отношений.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
10% - от использования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортных средств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
20% - со всех остальных доходов, за исключением доходов по ценным бумагам.
По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
9% - по доходам в виде дивидендов, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
24% - ставка по всем остальным пунктам, кроме перечисленных.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по ст. 274 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог удерживается у источника получения дохода.
Также осободоходный налог для бюджета это - Единый социальный налог (ЕСН). В 2005 году его место стало четвертым (9,6%). Его платят:
· Индивидуальные предприниматели;
· Лица, производящие выплаты физическим лицам;
· Физические лица, не признаваемые ИП;
· ИП, адвокаты.
· Объектом являются выплаты за выполнение работ, оказание услуг и т.д.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая база исходит на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года и в зависимости от суммы распределяется следующим образом:
· 20% - в федеральный бюджет;
· 3,2% - в фонд социального страхования РФ;
· 0,8% - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
· 2,0% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Общая же сумма налога составляет 26%.
Налог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) имеет значимое второе место в доходах федерального бюджета на 2005 год (31,7%). Налогоплательщиками его являются организации и ИП, признаваемые законодательством РФ пользователями недр. При определении налоговой базы данного налога в обязательном порядке производится оценка добытых полезных ископаемых, которые и являются объектом налогообложения.
Налоговый период НДПИ – календарный месяц. А налоговая ставка колеблется в пределах от 0% до 17,5% в зависимости от вида полезного ископаемого, способа его добычи и количества.
Все остальные налоги и сборы в 2005 году составляют 2,1%.
Налог на доходы физических лиц действует с 1 января 1992 г. Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками от:
· источников в РФ и от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющимися налоговыми резидентами РФ;
· источников в РФ – для физических лиц, не являющихся резидентами РФ.
Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговые ставки по данному налогу могут быть следующие:
· 35% устанавливается в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в рекламных мероприятиях; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения лимитов; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств также в части превышения предельных размеров:
· 30% устанавливается в отношении доходов субъектов – нерезидентов РФ.
· 9% в отношении доходов в виде дивидендов.
Основная ставка 13% устанавливается в отношении в отношении всех других видов доходов.
Налоговая система РФ включает федеральные, региональные и местные налоги. Основой классификации налогов является признак компетенции органов государственной власти в применении налогового законодательства.
Реформа федеративных отношений и разграничение полномочий привели к четкому закреплению налоговых полномочий и налоговых доходов федерального центра и субъектов РФ. В результате сегодня сложилась следующая структура налоговой системы в Российской Федерации. В разрезе налоговых полномочий: 9 федеральных налогов и 4 специальных налоговых режима, 3 региональных налога, 2 местных налога[25]. Таким образом, произошло значительное сокращение числа региональных и местных налогов.
Федеральные налоги, порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ.
Региональные налоги устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации определяются налоговые ставки в пределах, установленных настоящим НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ.
1. налог на имущество организаций;
2. транспортный налог;
3. налог на игорный бизнес.
Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно - территориального образования.